Sentenza del 24/10/2018 n. 2452 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione, ai fini delle imposte ipotecarie e catastali applicate in sede successoria, di due appartamenti attigui. Il contribuente sosteneva che dovessero essere considerati unità immobiliari distinte e funzionalmente autonome, così da evitare la qualificazione complessiva dell'immobile come abitazione di lusso. L'Amministrazione, invece, ha considerato congiuntamente le due porzioni, rilevando che non erano separate da opere murarie idonee a consentirne una fruizione indipendente. Il contribuente aveva inoltre presentato una successiva variazione catastale volta a evidenziare l'autonomia funzionale degli immobili e a correggere la situazione catastale, ma tale variazione comportava modifiche sostanziali e non poteva operare retroattivamente rispetto all'imposta dovuta al momento della successione.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione è stata ritenuta fondata. Gli appartamenti attigui e privi di effettiva autonomia funzionale devono essere valutati unitariamente ai fini della verifica della natura di lusso dell'immobile e dell'applicazione delle imposte ipotecarie e catastali. La successiva variazione catastale non ha prodotto effetti retroattivi, poiché non si limitava a correggere un errore materiale, ma introduceva modifiche sostanziali dirette a rendere gli immobili autonomi. Di conseguenza, l'accertamento è stato confermato.

Norme richiamate

• Disciplina delle abitazioni di lusso ai fini delle imposte indirette

  La qualificazione come immobile di lusso deve essere effettuata considerando la consistenza e le caratteristiche effettive dell'immobile. Porzioni immobiliari adiacenti, prive di separazioni murarie e non autonomamente fruibili, possono essere valutate congiuntamente.

• Disciplina catastale delle variazioni e della rendita catastale

  La variazione catastale può avere efficacia retroattiva soltanto quando corregge un errore materiale o una rappresentazione catastale già erronea. Quando comporta modifiche sostanziali dell'immobile o ne accresce successivamente l'autonomia funzionale, opera per il futuro e non incide sull'imposta dovuta per il periodo precedente.

• Imposte ipotecarie e catastali in sede successoria

  La base imponibile e il trattamento fiscale devono essere determinati con riferimento alla situazione dell'immobile esistente al momento dell'apertura della successione, senza attribuire rilievo retroattivo a trasformazioni o variazioni catastali successive.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, più appartamenti contigui possono essere considerati un'unica unità quando non sono materialmente separati e non consentono una fruizione realmente indipendente; la sola distinta identificazione catastale non è decisiva.
• Per stabilire se un immobile rientra nella categoria delle abitazioni di lusso, occorre valutare la superficie e le caratteristiche delle porzioni immobiliari secondo la loro situazione effettiva al momento rilevante per l'imposta.
• Una variazione catastale successiva non può normalmente modificare retroattivamente il trattamento fiscale se introduce opere, divisioni o caratteristiche nuove; la retroattività è più plausibile solo per la correzione di errori materiali preesistenti.
• In caso di successione, le modifiche catastali o edilizie realizzate dopo l'apertura della successione non eliminano, di regola, l'obbligo tributario già sorto sulla base della situazione precedente.
• Per dimostrare l'autonomia di immobili adiacenti sono rilevanti elementi sostanziali, come accessi separati, impianti autonomi, servizi indipendenti e separazioni murarie effettive, non soltanto la volontà del proprietario o la successiva rappresentazione catastale.