Sentenza del 18/10/2016 n. 5360 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale, ai fini dell'imposta di registro, di un atto misto avente ad oggetto lo scioglimento della comunione, la divisione dei beni e la donazione di un'eccedenza. In base all'art. 34 del T.U. n. 131/1986, l'assegnazione a un condividente di beni di valore superiore alla quota spettante è normalmente considerata una vendita per l'eccedenza. Tuttavia, quando l'eccedenza è trasferita a titolo gratuito e per liberalità, viene meno la presunzione di onerosità e si applica la disciplina propria delle donazioni, secondo l'art. 25 del medesimo Testo Unico.

Norme richiamate

• Art. 34 del Testo Unico dell'imposta di registro, D.P.R. n. 131/1986

  Nel caso di divisione con la quale ad un condividente sono assegnati beni per un valore superiore a quello a lui spettante, l'eccedenza è da considerarsi vendita ai fini dell'applicazione dell'imposta di registro.

  La norma introduce una presunzione di onerosità per l'eccedenza attribuita a un condividente oltre il valore della sua quota, assoggettandola in via ordinaria al trattamento fiscale della vendita.

• Art. 25 del Testo Unico dell'imposta di registro, D.P.R. n. 131/1986

  Applicazione agli atti in parte onerosi e in parte gratuiti.

  Quando un atto contiene componenti onerose e componenti gratuite, la parte trasferita per liberalità non è automaticamente trattata come vendita; se l'eccedenza deriva da una donazione, si applica la disciplina fiscale delle donazioni.

Massime di principio

• Nelle divisioni o negli scioglimenti di comunione, l'attribuzione di beni superiore alla quota spettante è normalmente trattata come trasferimento oneroso e tassata come vendita.
• La presunzione di onerosità può essere superata quando dal contenuto dell'atto e dalle circostanze risulta che l'eccedenza è stata trasferita gratuitamente per liberalità.
• Gli atti negoziali con componenti sia onerose sia gratuite devono essere analizzati secondo la loro effettiva causa e scomposti fiscalmente nelle rispettive parti, applicando a ciascuna la disciplina propria.
• La qualificazione come donazione richiede che la gratuità e l'intento liberale siano effettivamente riconoscibili; la semplice eccedenza di valore, da sola, non dimostra necessariamente una liberalità.
• In situazioni analoghe è quindi necessario distinguere tra conguaglio o trasferimento oneroso e attribuzione gratuita, verificando il testo dell'atto, i rapporti tra le parti e l'eventuale indicazione espressa della liberalità.