Sentenza del 13/05/2021 n. 2483 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava l'estratto di ruolo ritenendolo atto lesivo, deducendo che la cartella di pagamento/il ruolo non era stato notificato. La questione era se l'estratto di ruolo, in assenza di preventiva notifica della cartella/ruolo, possa essere autonomamente impugnato e quale sia il termine per proporre il ricorso.

La decisione

La Corte ha ritenuto che l'estratto di ruolo sia in genere un atto interno dell'Amministrazione che deve essere impugnato unitamente all'atto impositivo (cartella/ruolo). Tuttavia, se cartella e ruolo non sono stati notificati e quindi il contribuente è stato privato della possibilità di esercitare tempestivamente la tutela giurisdizionale, l'impugnazione autonoma dell'estratto è ammissibile. Tale ammissibilità è comunque soggetta al rispetto del termine generale di cui all'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992. Nel caso concreto il ricorso è stato depositato oltre due anni dalla data di stampa dell'estratto ed è stato quindi dichiarato inammissibile.

Norme richiamate

• d.lgs. 546/1992

  Art. 19 richiamato per la nozione e la disciplina degli atti impugnabili nel processo tributario; l'estratto di ruolo è qualificato come atto interno che normalmente si impugna unitamente all'atto impositivo.

• d.lgs. 546/1992

  Art. 21 stabilisce il termine generale per proporre ricorso; la Corte ha ritenuto applicabile tale termine anche all'impugnazione autonoma dell'estratto di ruolo quando cartella/ruolo non siano stati notificati, facendo riferimento al termine biennale dalla stampa dell'estratto.

Massime di principio

• L'estratto di ruolo è in linea di principio un atto interno dell'Amministrazione e va quindi impugnato insieme all'atto impositivo (cartella/ruolo) salvo casi di mancata notifica.
• Se cartella e ruolo non sono mai stati notificati al contribuente, l'impugnazione autonoma dell'estratto di ruolo è ammessa per evitare la compressione del diritto alla tutela giurisdizionale.
• Anche quando l'impugnazione dell'estratto è ammessa autonomamente, il ricorso deve rispettare il termine generale previsto dall'art. 21 d.lgs. 546/1992: si opera un termine di decadenza che, nella prassi e nella pronuncia, è collegato alla data di stampa dell'estratto (anche se va verificata la concreta decorrenza nei singoli casi).
• Un ricorso proposto oltre il termine previsto è inammissibile: è fondamentale conservare e dimostrare la data di stampa/produzione dell'estratto e agire tempestivamente.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe valutare tempestivamente la notifica effettiva dell'atto impositivo e, in assenza di notifica, impugnare l'estratto entro il termine ordinario di legge; in caso di dubbio, è consigliabile agire per evitare la decadenza del diritto di ricorso.