Cassazione Civile, Ordinanza n. 20923/2026 del 20/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento con cui l'Ufficio aveva negato alla società il riconoscimento del regime fiscale agevolato previsto per le associazioni/società sportive dilettantistiche, ritenendo che l'attività concretamente svolta fosse commerciale e assimilabile a quella di un'agenzia di viaggi, in relazione all'organizzazione di corsi di scuola calcio per atleti, in larga parte stranieri, con servizi accessori di vitto, alloggio, trasporto e pratiche amministrative. La CTP aveva accolto i ricorsi della società, ritenendo che l'ente rientrasse tra le società sportive dilettantistiche e che, pur essendovi stata violazione sull'uso del contante oltre soglia, ciò comportasse solo la decadenza dal regime agevolato ex legge n. 398/1991, senza escludere in toto la disciplina di favore; aveva inoltre valorizzato l'assenza di prova dello scopo commerciale, la presenza di corrispettivi ritenuti coerenti e l'assenza di utili distribuiti. La CTR aveva rigettato l'appello dell'Agenzia, richiamando il riconoscimento dell'ente di promozione sportiva, la mancanza di prova dello scopo commerciale e la natura di rimborsi dei pagamenti per i servizi accessori. In Cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) nullità per contraddittorietà tra motivazione e dispositivo, perché la sentenza sembrava affermare la decadenza dal regime 398/1991 ma poi annullava integralmente l'avviso; 2) violazione delle norme processuali e del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato, per non avere il giudice di merito rideterminato la pretesa tributaria in caso di illegittimità solo parziale; 3) violazione delle norme sulle agevolazioni per enti sportivi dilettantistici, perché la mancata redazione del rendiconto economico-finanziario avrebbe dovuto precludere il beneficio; 4) nullità per motivazione apparente o carente, poiché la CTR aveva qualificato come semplici rimborsi analitici le somme versate dagli allievi senza spiegare su quali prove fondasse tale conclusione e senza esaminare le contestazioni dell'Ufficio.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo superabile la dedotta contraddittorietà tra motivazione e dispositivo mediante interpretazione della sentenza di appello; ha invece accolto il secondo, il terzo e il quarto motivo. In particolare ha affermato che il giudice tributario, quando ritenga illegittimo l'atto per ragioni sostanziali, non può limitarsi ad annullarlo integralmente ma deve esaminare nel merito la pretesa e rideterminarla nei limiti delle domande; ha inoltre ritenuto decisiva la mancata predisposizione del rendiconto economico-finanziario, obbligo che costituisce condizione per il godimento delle agevolazioni degli enti sportivi dilettantistici e non è sostituibile dal bilancio civilistico; infine ha reputato apparente la motivazione sulla qualificazione di alcuni importi come rimborsi analitici, perché priva di puntuale base probatoria e non confrontata con le contestazioni dell'Ufficio. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione ai motivi accolti e la causa è stata rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dell'Umbria, in diversa composizione, per un nuovo esame motivato e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  È richiamato quale parametro della dedotta nullità della sentenza per motivazione/difformità tra motivazione e dispositivo.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  È richiamato quale norma sulla motivazione delle sentenze tributarie, invocata a sostegno dei vizi motivazionali denunciati.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Serve come veicolo del vizio di nullità della sentenza per motivazione apparente o per contrasto tra motivazione e dispositivo.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  La Corte ribadisce che, dopo la riforma, è censurabile solo l'anomalia motivazionale costituzionalmente rilevante, non il mero difetto di sufficienza.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  È la base del procedimento camerale di trattazione del ricorso.

• art. 25, comma 5, L. n. 133/1999

  «L'inosservanza della presente disposizione comporta la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398»

  La violazione del divieto di pagamenti in contanti oltre soglia comporta la decadenza dal regime agevolato previsto dalla legge n. 398/1991.

• L. n. 398/1991

  È il regime agevolato per associazioni/società sportive dilettantistiche richiamato ai fini della decadenza e dell'imposizione forfettaria delle entrate commerciali.

• art. 90, comma 18, lett. f), L. n. 289/2002

  «Le società e le associazioni sportive dilettantistiche si costituiscono ... Nell'atto costitutivo o nello statuto devono essere espressamente previsti: ... f) l'obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari»

  L'obbligo di rendiconto economico-finanziario è condizione per accedere e mantenere le agevolazioni fiscali per le società sportive dilettantistiche.

• art. 148, comma 3, TUIR

  È richiamato quale norma che disciplina la non imponibilità di talune entrate degli enti associativi e la decommercializzazione di specifiche somme.

• art. 148, comma 8, lett. d), TUIR

  «obbligo di redigere e approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie»

  Il rispetto concreto dell'obbligo di rendiconto è necessario per godere delle agevolazioni fiscali degli enti associativi.

• art. 4, d.P.R. n. 633/1972

  È richiamato per il regime IVA degli enti associativi e per la decommercializzazione di alcune attività svolte in attuazione degli scopi istituzionali.

• art. 385, comma 3, seconda parte, c.p.c.

  È richiamato per la regolazione delle spese nel giudizio di rinvio/legittimità.

• art. 62, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  È richiamato per la regolazione delle spese nel processo tributario in sede di rinvio.

Massime di principio

• Nel processo tributario, quando il giudice ravvisi un vizio sostanziale dell'atto impositivo, non può arrestarsi all'annullamento integrale dell'avviso ma deve esaminare il merito della pretesa e rideterminarla nei limiti delle domande proposte.
• L'anomalia motivazionale rilevante in cassazione si configura solo quando la motivazione sia inesistente, apparente, perplessa o contenga un contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili; non basta il semplice difetto di sufficienza della motivazione.
• Le agevolazioni fiscali per enti e società sportive dilettantistiche richiedono non solo la corretta veste formale e statutaria, ma anche il rispetto effettivo degli obblighi sostanziali previsti dalla legge; l'onere di provare tali presupposti grava sul contribuente.
• L'obbligo di redigere e approvare annualmente il rendiconto economico-finanziario costituisce un requisito sostanziale per l'accesso alle agevolazioni e non è surrogabile dalla mera produzione del bilancio civilistico.
• La qualificazione di somme versate dai partecipanti a corsi o attività istituzionali come 'rimborsi analitici' deve essere sorretta da specifiche risultanze probatorie e da una motivazione che si confronti con le contestazioni dell'Amministrazione; in difetto, la decisione è affetta da motivazione apparente.

Come è indicizzato