Sentenza del 12/04/2017 n. 9481 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, sostenendo che la comunicazione preventiva di irregolarità prevista dall'art. 6, comma 5, dello Statuto dei diritti del contribuente non fosse necessaria nel caso concreto. La cartella riguardava IVA e imposte dirette dell'anno 2001, recuperate a seguito di controllo automatizzato, e derivava esclusivamente dall'omesso versamento di imposte dichiarate, senza contestazione di errori nella dichiarazione né di questioni interpretative incerte.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo errata la decisione della CTR che aveva annullato la cartella per mancata comunicazione di irregolarità. Secondo la Corte, l'avviso bonario è obbligatorio, a pena di nullità, soltanto quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non è invece necessario nei casi di mero omesso versamento risultante dal controllo automatizzato. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata alla CTR del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni fiscali e consente il recupero delle somme dovute, tra l'altro, in caso di omesso versamento.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54-bis

  Prevede il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA e il recupero delle imposte non versate.

• Statuto dei diritti del contribuente, art. 6, comma 5

  La comunicazione preventiva di irregolarità deve essere inviata, a pena di nullità, quando emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non è richiesta per il semplice omesso versamento di imposte dichiarate.

• Cass. civ., 6 luglio 2016, n. 13759

  È richiamata per confermare che l'avviso bonario è necessario solo in presenza di effettive incertezze interpretative o dichiarative rilevanti, non in caso di mera omissione di pagamento.

Massime di principio

• Nel controllo automatizzato, la mancata comunicazione di irregolarità non determina automaticamente la nullità della cartella.
• L'avviso bonario è normalmente necessario quando l'Ufficio rileva errori, incongruenze o questioni rilevanti che richiedono chiarimenti o documentazione da parte del contribuente.
• Se la pretesa riguarda esclusivamente imposte già dichiarate ma non versate, senza contestazione del contenuto della dichiarazione, la cartella può essere emessa anche senza preventiva comunicazione.
• La comunicazione preventiva ha la funzione di consentire il contraddittorio e l'accesso alla riduzione delle sanzioni, ma tale funzione non rende obbligatorio l'avviso in ogni ipotesi di controllo automatizzato.
• In una situazione analoga, occorre verificare se l'Amministrazione abbia contestato un errore o un'incertezza della dichiarazione oppure soltanto il mancato pagamento di somme dichiarate: nel primo caso l'omissione dell'avviso può essere rilevante, nel secondo normalmente no.