Sentenza del 22/03/2016 n. 1086 - Comm. Trib. Prov. Bari

Esito

La controversia

La controversia riguarda la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili di una società a ristretta base societaria. Il principio affermato è che l'Amministrazione finanziaria deve dimostrare preliminarmente l'effettivo conseguimento di maggiori utili da parte della società mediante presunzioni gravi, precise e concordanti. Non è sufficiente presumere automaticamente che tali utili siano stati distribuiti al socio in ragione del numero ristretto dei partecipanti, poiché ciò imporrebbe al contribuente una prova negativa, diabolica e impossibile, circa il mancato conseguimento degli utili.

Norme richiamate

• Articolo 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La rettifica del reddito delle persone fisiche deve essere fondata su elementi e circostanze idonei a dimostrare il maggior reddito accertato; le presunzioni utilizzate devono essere gravi, precise e concordanti.

• Articolo 2729 del Codice civile

  Le presunzioni semplici sono ammesse solo quando risultano gravi, precise e concordanti. Il principio impedisce di fondare l'accertamento sulla sola appartenenza del contribuente a una società a ristretta base societaria senza ulteriori elementi probatori.

Massime di principio

• Nelle società a ristretta base societaria, la ristretta compagine può costituire un elemento indiziario della distribuzione di utili extracontabili, ma non determina automaticamente la responsabilità fiscale del socio.
• L'Amministrazione deve provare prima l'esistenza di maggiori utili societari e poi fornire elementi idonei a collegarli alla loro effettiva distribuzione ai soci.
• Il contribuente non può essere gravato dell'onere di dimostrare un fatto negativo assoluto, cioè di non aver mai percepito gli utili; l'accertamento deve poggiare su una prova presuntiva qualificata.
• Quando mancano presunzioni gravi, precise e concordanti, l'accertamento fondato sulla ristretta base societaria è contestabile e può essere annullato.