Sentenza del 27/11/2018 n. 2727 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la necessità di presentare il modello VR per ottenere il rimborso dell'eccedenza IVA versata e, in particolare, le conseguenze della sua mancata presentazione quando il contribuente abbia comunque indicato il credito nella dichiarazione annuale. Il modello VR è un adempimento necessario per rendere il credito esigibile e avviare il procedimento di rimborso, ma la compilazione della dichiarazione annuale può costituire manifestazione della volontà di recuperare il credito. In tale prospettiva, l'omessa presentazione del modello VR non elimina il diritto sostanziale al rimborso e non determina l'applicazione del termine decadenziale biennale.

La decisione

La domanda di rimborso deve essere conforme al modello legale e il modello VR costituisce un adempimento indispensabile per ottenere concretamente l'erogazione del rimborso. Tuttavia, se il credito e la volontà di recuperarlo sono stati indicati nella dichiarazione annuale, il diritto al rimborso si considera già manifestato. La mancata presentazione del modello VR incide quindi sull'esigibilità e sull'avvio della procedura, ma non comporta la decadenza dal diritto sostanziale. Il diritto resta soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale e non al termine biennale di decadenza.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21, comma 2

  termine biennale di decadenza

  Il termine biennale riguarda le domande di restituzione non presentate secondo le modalità previste, ma non si applica quando la volontà di ottenere il rimborso del credito IVA sia già stata manifestata nella dichiarazione annuale.

• Codice civile, art. 2946

  termine ordinario decennale

  Il diritto al rimborso IVA indicato nella dichiarazione annuale è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale, anche se manca il modello VR.

• Principio unionale di neutralità dell'IVA

  il diritto al ristoro dell'IVA versata "a monte" è principio basilare del sistema comunitario

  La disciplina del rimborso deve preservare la neutralità dell'IVA e non può sacrificare il diritto sostanziale al recupero del credito per un'omissione meramente procedurale, quando la volontà del contribuente sia stata comunque manifestata.

Massime di principio

• La presentazione del modello VR è necessaria per rendere esigibile il credito e attivare il procedimento di rimborso, ma la sua omissione non comporta automaticamente la perdita del diritto sostanziale se il credito è stato indicato nella dichiarazione annuale.
• La compilazione della dichiarazione annuale con indicazione del credito IVA può essere interpretata come manifestazione della volontà di ottenere il rimborso.
• In presenza di una volontà di rimborso già espressa in dichiarazione, il termine applicabile è quello ordinario decennale di prescrizione e non il termine biennale di decadenza.
• Gli adempimenti formali che incidono sull'esigibilità del credito devono essere distinti da quelli che determinano l'esistenza del diritto: l'omissione del primo tipo può ritardare o impedire l'erogazione immediata, ma non necessariamente estinguere il diritto.
• La tutela del principio di neutralità dell'IVA favorisce un'interpretazione che eviti la perdita del credito per il solo mancato rispetto di un adempimento procedurale, purché il credito e la volontà di recuperarlo risultino in modo chiaro dalla dichiarazione.