Sentenza del 27/11/2018 n. 34 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La questione riguarda il potere del giudice tributario di disapplicare le sanzioni amministrative fiscali quando il contribuente abbia commesso una violazione a causa di un errore sulla portata o sull'ambito di applicazione della norma tributaria. Tale disapplicazione è ammessa in presenza di obiettive condizioni di incertezza normativa, ossia quando la disciplina applicabile contiene una pluralità di prescrizioni il cui coordinamento risulta concettualmente difficoltoso per l'esistenza di elementi positivi di confusione e per l'equivocità del contenuto normativo.

Norme richiamate

• Norme tributarie sanzionatorie, in tema di errore sulla norma tributaria e obiettive condizioni di incertezza

  Il giudice tributario può dichiarare l'inapplicabilità delle sanzioni per errore sulla norma tributaria in caso di obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle norme.

  L'incertezza normativa oggettiva può escludere l'applicazione della sanzione quando derivi da elementi positivi di confusione, come una pluralità di prescrizioni difficili da coordinare, disposizioni equivoche o un quadro normativo intrinsecamente contraddittorio.

Massime di principio

• Le sanzioni fiscali possono essere disapplicate quando il contribuente dimostri che la violazione è dipesa da un'incertezza normativa oggettiva e non da semplice disattenzione o ignoranza personale.
• L'incertezza deve derivare dal testo e dalla struttura della normativa, non essere soltanto soggettiva: occorrono contraddizioni, sovrapposizioni, formulazioni equivoche o difficoltà oggettive di coordinamento tra più disposizioni.
• La mera complessità della materia o l'esistenza di interpretazioni alternative non è automaticamente sufficiente; l'incertezza deve essere concretamente rilevante e tale da rendere difficoltosa l'individuazione della regola applicabile.
• La disapplicazione delle sanzioni non implica necessariamente l'inesistenza dell'obbligo tributario: il tributo può restare dovuto anche se viene esclusa la sanzione.
• In una situazione analoga, è opportuno documentare le fonti dell'incertezza, quali disposizioni contrastanti, prassi amministrative divergenti, modifiche normative ravvicinate o orientamenti giurisprudenziali non uniformi.