Sentenza del 27/11/2018 n. 35 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguardava i presupposti per l'applicazione dell'IRAP e, in particolare, se l'acquisto di beni strumentali di importo elevato fosse sufficiente a dimostrare l'esistenza di un'autonoma organizzazione. Il principio affermato è che la valutazione non deve basarsi esclusivamente sul valore o sulla quantità dei beni, ma soprattutto sulla loro funzione concreta nell'attività del contribuente: occorre verificare se essi apportino una funzione aggiuntiva o moltiplicativa rispetto all'attività personale svolta, oppure se siano semplicemente indispensabili e normalmente asserviti all'esercizio dell'attività.

Norme richiamate

• IRAP e requisito dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP presuppone lo svolgimento abituale di un'attività autonomamente organizzata. La mera disponibilità di beni strumentali, anche costosi, non è sufficiente a dimostrare tale requisito: deve essere accertato se l'organizzazione aggiunga valore o potenzi l'attività personale del contribuente.

Massime di principio

• Il valore elevato dei beni strumentali non costituisce, da solo, prova dell'esistenza di un'autonoma organizzazione ai fini IRAP.
• La valutazione deve essere qualitativa e concreta, considerando la funzione dei beni nell'attività e non soltanto il loro costo o la loro quantità.
• I beni indispensabili o normalmente necessari per esercitare personalmente l'attività non dimostrano automaticamente un'organizzazione autonoma.
• L'autonoma organizzazione può sussistere quando beni, strutture o risorse producono una funzione aggiuntiva o moltiplicativa rispetto all'apporto personale del contribuente.
• In situazioni analoghe, occorre documentare la natura ordinaria e strumentale dei beni, l'assenza di personale o strutture eccedenti il minimo necessario e il ruolo prevalente dell'attività personale.