Sentenza del 15/03/2019 n. 7382 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Dogane aveva emesso un avviso di accertamento per il recupero dell'IVA all'importazione, contestando a M. s.r.l. l'utilizzo elusivo di una struttura societaria costituita per acquistare e noleggiare un'unica imbarcazione. La società sosteneva di svolgere un'effettiva attività commerciale e contestava la valutazione secondo cui l'imbarcazione sarebbe stata utilizzata esclusivamente dall'amministratore della società controllante, E.E.E., a un prezzo significativamente inferiore al valore normale di mercato. In Cassazione M. ha dedotto, tra l'altro, violazioni della disciplina IVA e delle norme sull'abuso del diritto, vizi di motivazione, omesso esame di contratti di nolo e illegittimità delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibili o infondati i motivi, osservando che la CTR aveva adeguatamente motivato la conclusione secondo cui M. non aveva svolto, nel periodo contestato, un'effettiva attività commerciale: l'imbarcazione era stata utilizzata in via esclusiva dal soggetto economico di riferimento e il canone risultava incongruo rispetto ai valori di mercato. La Corte ha inoltre chiarito che la controversia non riguardava necessariamente una società di comodo, ma l'assenza concreta di attività commerciale rilevante ai fini IVA. Ha confermato anche l'applicabilità delle sanzioni nell'ambito dell'accertamento antielusivo. M. è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 10.300 euro oltre spese prenotate a debito, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, commi 3 e 5

  La natura commerciale dell'attività deve risultare dall'effettivo svolgimento di un'attività d'impresa; la mera esistenza della società o la previsione statutaria dell'attività non sono sufficienti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 8-bis, comma 1

  La fruizione del regime IVA agevolato per determinate operazioni relative alle unità da diporto presuppone il rispetto delle condizioni sostanziali previste dalla disciplina IVA.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37-bis

  L'Amministrazione finanziaria disconosce e dichiara non opponibili le operazioni e gli atti, privi di valide ragioni economiche, diretti solo a conseguire vantaggi fiscali.

  Il divieto di abuso del diritto opera come principio generale antielusivo: gli atti privi di valide ragioni economiche e diretti essenzialmente a ottenere vantaggi fiscali possono essere disconosciuti dall'Amministrazione.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 1, comma 2

  Le sanzioni possono essere applicate quale conseguenza dell'accertamento di un imponibile dichiarato in misura inferiore a quello effettivamente accertato, anche nel contesto di operazioni ritenute elusive.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La sentenza tributaria deve contenere una concisa esposizione dei fatti e una succinta esposizione dei motivi in fatto e diritto; non è necessario rispondere analiticamente a ogni singola argomentazione difensiva se la motivazione consente di comprendere il percorso decisionale.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione non consente una nuova valutazione delle prove. Il vizio motivazionale è limitato all'omesso esame di un fatto storico decisivo discusso tra le parti o alla mancanza, apparenza, irriducibile contraddittorietà o incomprensibilità della motivazione.

• Art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici possono fondare la decisione quando gli elementi indiziari siano valutati dal giudice di merito secondo criteri di gravità, precisione e concordanza; la loro rivalutazione in fatto non è normalmente ammessa in Cassazione.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, il ricorrente è tenuto al versamento di un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto per il ricorso.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni IVA connesse a un'attività commerciale non è sufficiente costituire una società o indicare formalmente un'attività nello statuto: occorre dimostrare lo svolgimento effettivo, organizzato e non meramente apparente dell'attività.
• L'uso esclusivo o quasi esclusivo del bene sociale da parte del socio, amministratore o soggetto economicamente collegato, soprattutto a un prezzo inferiore ai valori di mercato, può costituire un forte elemento presuntivo di assenza di attività commerciale e di finalità prevalentemente fiscale.
• La congruità economica delle operazioni deve essere documentata con elementi contemporanei ai periodi contestati, quali contratti, fatture, comparabili di mercato, pagamenti effettivi e prove dell'utilizzo da parte di clienti indipendenti.
• In Cassazione non è possibile chiedere una nuova valutazione delle prove o sostituire la ricostruzione dei fatti effettuata dai giudici di merito con una diversa interpretazione del materiale istruttorio.
• Le censure devono confrontarsi specificamente con la motivazione della sentenza impugnata e distinguere chiaramente i diversi vizi denunciati; motivi cumulativi o generici possono essere dichiarati inammissibili.
• Le operazioni prive di valide ragioni economiche e orientate essenzialmente a ottenere vantaggi fiscali possono essere disconosciute per abuso del diritto, con conseguente recupero dell'imposta e, in linea generale, applicazione delle sanzioni previste.
• Documenti relativi a periodi successivi a quello oggetto di accertamento sono normalmente inidonei a dimostrare la reale natura dell'attività nel periodo contestato, salvo che provino fatti storici già esistenti e decisivi.