Sentenza del 14/01/2020 n. 418 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento relativi a tre importazioni (idler: pulegge di tensione; sprocket: ruote dentate) del 2011: l'Ufficio aveva riclassificato le merci attribuendo voci doganali diverse da quelle indicate dall'importatore; inoltre contestava la responsabilità dello spedizioniere/CAD quale rappresentante indiretto e coobbligato solidale in regime di procedura domiciliata.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso principale dell'Ufficio (cassazione con rinvio): la sentenza di merito non ha applicato correttamente il criterio principale della nota 2, lett. a), Sez. XVI della Nomenclatura Combinata e dovrà riconsiderare la classificazione verificando le caratteristiche e la funzione delle parti per determinarne l'autonomia tariffaria; ha inoltre accolto il primo motivo incidentale del contribuente stabilendo un principio di diritto nuovo secondo cui i Centri di Assistenza Doganale, in procedura di domiciliazione, non sono obbligati ad operare necessariamente in rappresentanza indiretta ma possono anche operare in rappresentanza diretta (cassazione con rinvio affinché la CTR accerti in concreto il regime di rappresentanza adottato); ha invece rigettato il secondo motivo incidentale, confermando che la responsabilità dello spedizioniere nella revisione a posteriori è fondata sulla dichiarazione doganale e che l'esimente della buona fede è onere probatorio del contribuente.

Norme richiamate

• Reg. (CEE) 12 ottobre 1992 n. 2913 (Codice Doganale Comunitario)

  art. 20; art. 76; art. 64; art. 5; art. 220; artt. 201-202

  La Corte richiama che la classificazione tariffaria deve basarsi su caratteristiche oggettive delle merci (NC) e interpreta l'art.76 e le disposizioni sulle procedure semplificate nel senso che la domiciliazione non impone automaticamente la rappresentanza indiretta; l'art.64 consente la dichiarazione 'per conto' senza limitare il regime di rappresentanza; l'art.220 richiede prova della buona fede e l'onere della prova spetta al contribuente.

• All. I Reg. (CEE) 23 luglio 1987 n. 2658 (Nomenclatura Combinata)

  nota 2, Sezione XVI, lett. a) e lett. b)

  La Corte stabilisce che la nota 2 lett. a) ha carattere principale: le parti di macchine che corrispondono a voci specifiche dei capitoli 84/85 devono essere classificate come oggetti autonomi; la lett. b) è sussidiaria e va applicata solo se le parti non rientrano in una voce specifica ('innominate').

• Reg. (CEE) 2 luglio 1993 n. 2454 (Disposizioni di applicazione del Codice Doganale)

  Definisce la procedura di domiciliazione e prevede che qualsiasi persona possa chiedere autorizzazione per domiciliazione quale rappresentante o per proprio conto, supportando l'interpretazione che la domiciliazione non determina un regime di rappresentanza unico obbligatorio.

• D.P.R. 23 gennaio 1973 n. 43 (T.U.L.D.)

  Riserva la rappresentanza diretta agli spedizionieri iscritti; la Corte però interpreta tale disposizione alla luce del diritto unionale estendendo la possibilità di rappresentanza diretta anche ai Centri di Assistenza Doganale costituiti da spedizionieri iscritti.

• D.L. 30 dicembre 1991 n. 417, conv. L. 6 febbraio 1992 n. 66 e D.M. 11 dicembre 1992 n. 549

  art. 1-septies e 1-octies (DL); art. 1 (DM)

  Norme che disciplinano i Centri di Assistenza Doganale (CAD): la Corte osserva che i CAD sono società i cui soci sono spedizionieri iscritti e ne ricava la possibilità, sotto il diritto UE, di agire in rappresentanza diretta.

• Giurisprudenza e principi UE citati

  sentenze Corte di Giustizia UE (es. Rohm Semiconductor C-666/13, TDK-Lambda C-559/18) e note esplicative NC

  Conferma che la classificazione si basa su caratteristiche oggettive e che le note esplicative della NC sono strumenti interpretativi rilevanti; la Corte italiana allinea il proprio criterio a tali principi.

Massime di principio

• Per la classificazione tariffaria delle parti di macchine occorre prima verificare se, per caratteristiche e funzione, rientrino in una voce specifica dei capitoli 84 o 85: applicare prima la nota 2, lett. a) (criterio principale); la lett. b) (attribuire la voce della macchina) è sussidiaria e applicabile solo se la parte è 'innominata'.
• La procedura di domiciliazione non impone di per sé la rappresentanza indiretta: i Centri di Assistenza Doganale (CAD), essendo costituiti da spedizionieri iscritti, possono operare in rappresentanza diretta o indiretta; va accertato caso per caso quale regime sia effettivamente adottato.
• Nelle controversie di riclassificazione il giudice deve esaminare le caratteristiche oggettive e la funzione delle merci, non basarsi supponendo a priori la destinazione alla macchina importata.
• La responsabilità dello spedizioniere/dichiarante nella revisione a posteriori è fondata sulla dichiarazione doganale: non si tratta di responsabilità meramente oggettiva ma di responsabilità professionale che può essere esclusa solo dimostrando l'uso della diligenza professionale richiesta.
• L'onere di provare la buona fede (esimente) spetta al contribuente/importatore: va dimostrato che l'errore era non riconoscibile anche esercitando la diligenza professionale richiesta dal tipo di attività.
• In presenza di procedure semplificate occorre verificare documentalmente e in concreto quale ruolo e quale regime di rappresentanza sia stato effettivamente assunto dall'intermediario; non si possono applicare regole automatiche rispetto alla natura della rappresentanza.