Sentenza del 25/10/2016 n. 313 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento ICI relativo all'anno 2008, sostenendo che gli immobili demaniali concessi e destinati al deposito e alla movimentazione delle merci, ubicati nel Porto Franco e accatastati o comunque accatastabili in categoria E/1, dovessero beneficiare dell'esenzione prevista dall'art. 7 del D.Lgs. 504/1992. Il Comune ha sostenuto invece che l'immobile, accatastato in categoria D/8 nell'anno d'imposta, fosse imponibile e che la mera ubicazione nell'area portuale o la natura demaniale del bene non determinassero l'esenzione.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l'appello della società e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo legittimo l'avviso di accertamento ICI. Il Collegio ha affermato che, per l'anno 2008, l'immobile doveva essere tassato sulla base della categoria catastale D/8 vigente al momento dell'accertamento. La società non poteva far valere, nel giudizio relativo all'ICI, una generica possibilità di riclassificazione in E/1, poiché eventuali contestazioni sul classamento dovevano essere proposte in un autonomo giudizio catastale nei confronti dell'Agenzia del Territorio. È stata inoltre esclusa un'esenzione automatica degli immobili demaniali o di tutti gli immobili situati in porto. La società è stata condannata a rifondere al Comune di Trieste le spese del grado, liquidate in 1.000 euro oltre IVA e CPA.

Norme richiamate

• Art. 3 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  Nel caso di concessione su aree demaniali il soggetto passivo è il concessionario

  Il concessionario di un'area demaniale è soggetto passivo dell'ICI; la natura demaniale del bene non comporta, di per sé, l'esenzione dal tributo.

• Art. 7 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  Prevede le fattispecie di esenzione dall'ICI, tra cui gli immobili appartenenti alla categoria catastale E/1, ma l'esenzione presuppone l'effettiva classificazione catastale richiesta e non può essere fondata sulla sola ubicazione dell'immobile in un porto.

• Art. 4 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  Richiamato dalla contribuente in relazione alla disciplina dell'imponibilità ICI; la decisione ha comunque dato prevalenza alla categoria catastale vigente e alla disciplina del soggetto passivo prevista dall'art. 3.

• Decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, convertito dalla Legge 24 novembre 2006, n. 286

  Nelle unità immobiliari censite nella categoria E/1 non possono essere ricompresi immobili destinati ad uso commerciale, industriale, ad ufficio privato ovvero ad usi diversi, qualora gli stessi presentino autonomia funzionale e reddituale.

  La classificazione E/1 non dipende soltanto dalla collocazione dell'immobile all'interno di una stazione o di un porto, ma dalla sua destinazione concreta e dalla stretta funzionalità rispetto al servizio di trasporto. Gli immobili con autonomia funzionale e reddituale destinati ad attività commerciali o industriali non possono essere inclusi in E/1.

• Cassazione civile, sentenza n. 16215 del 9 luglio 2010

  Il provvedimento di attribuzione della rendita vincola non solo il contribuente ma anche l'ente impositore

  Nel giudizio sull'ICI il Comune deve applicare l'imposta sulla base della rendita e della categoria catastale esistenti. Le contestazioni sul classamento o sulla rendita devono essere formulate in un autonomo giudizio catastale nei confronti dell'amministrazione competente.

• Legge istitutiva dell'Autorità portuale del 1994

  Richiamata dalla società per valorizzare il ruolo e le decisioni dell'Autorità portuale, ma ritenuta non decisiva ai fini dell'esenzione ICI, che dipende dalla disciplina tributaria e dalla classificazione catastale.

• Provvedimento del Commissario Generale del Governo per il Territorio di Trieste del 1955 e Trattato di pace di Parigi del 1947

  Richiamati per la disciplina del Porto Franco di Trieste, ma non ritenuti idonei a determinare un'esenzione automatica dall'ICI per gli immobili situati nell'area portuale.

• Risoluzione del Ministero dell'Economia del 2009

  Richiamata dalla contribuente a sostegno dell'esenzione delle aree demaniali destinate al traffico marittimo e alle attività strettamente necessarie; la decisione non l'ha ritenuta sufficiente a superare la categoria catastale D/8 vigente per l'anno d'imposta.

Massime di principio

• Nel contenzioso ICI o IMU il Comune deve normalmente applicare la categoria catastale e la rendita vigenti al momento dell'imposizione; il contribuente non può ottenere l'esenzione sostenendo soltanto che l'immobile avrebbe dovuto essere classificato diversamente.
• La contestazione della categoria catastale o della rendita deve essere proposta con un autonomo procedimento o giudizio catastale contro l'amministrazione competente, non incidentalmente nel ricorso contro l'avviso di liquidazione o accertamento del Comune.
• La mera ubicazione di un immobile in un porto, aeroporto, stazione o area demaniale non comporta automaticamente l'inquadramento in categoria E/1 né l'esenzione tributaria.
• Per l'inquadramento in E/1 occorre dimostrare che l'immobile sia strettamente funzionale e indispensabile al servizio pubblico di trasporto e che non presenti una propria autonomia funzionale e reddituale.
• Gli immobili demaniali dati in concessione possono essere imponibili e, in caso di concessione, il soggetto passivo del tributo è generalmente il concessionario, salvo specifiche esenzioni previste dalla legge.
• Le attività di deposito, movimentazione, trasformazione o lavorazione delle merci possono avere natura commerciale o industriale e non coincidono necessariamente con il trasporto in senso stretto; tale distinzione può incidere sulla classificazione catastale e sull'esenzione.
• Per contestare efficacemente un tributo immobiliare è opportuno verificare preventivamente la categoria catastale, la rendita vigente nell'anno d'imposta e l'eventuale esistenza di un autonomo procedimento di riclassamento.