Sentenza del 09/04/2015 n. 1435 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato un avviso di accertamento emesso ai sensi dell'art. 39 del d.P.R. n. 600/1973, sostenendo la deducibilità di costi documentati da fatture formalmente irregolari ai sensi dell'art. 21, comma 2, del d.P.R. n. 633/1972. La tesi era che le irregolarità formali delle fatture non impedissero la deduzione, poiché erano state fornite prove valide dell'effettività delle spese, della loro inerenza alla specifica attività esercitata e dell'assenza di sottrazione d'imposta.

Norme richiamate

• Art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  La legittimità dell'accertamento deve fondarsi su elementi idonei a contestare effettivamente la determinazione del reddito; la mera irregolarità formale della documentazione non è sufficiente quando il contribuente dimostra la realtà e l'inerenza dei costi.

• Art. 21, comma 2, d.P.R. n. 633/1972

  Irregolarità delle fatture

  Le irregolarità formali della fattura possono incidere sulla sua regolarità fiscale, ma non determinano automaticamente l'indeducibilità del costo se l'operazione è reale, inerente e non fraudolenta.

• Art. 109 d.P.R. n. 917/1986, già art. 75, comma 5

  Deducibilità dei componenti negativi di reddito

  La deduzione spetta quando il costo è effettivo, documentato e inerente all'attività esercitata. La prova può risultare anche da elementi diversi dalla fattura formalmente regolare.

Massime di principio

• L'irregolarità formale di una fattura non comporta automaticamente l'indeducibilità del costo: occorre verificare se l'operazione sia realmente avvenuta e se il costo sia inerente all'attività.
• Il contribuente deve fornire elementi probatori complessivi e concreti, come contratti, pagamenti, documenti contabili, corrispondenza e altra documentazione idonea a dimostrare effettività e inerenza della spesa.
• La deduzione può essere riconosciuta quando non emergono sottrazione d'imposta, frode o operazioni inesistenti; tuttavia, le irregolarità formali possono assumere rilievo se impediscono di identificare l'operazione o fanno presumere un comportamento evasivo.
• In caso di contestazione, è importante distinguere tra vizi formali della fattura e inesistenza sostanziale dell'operazione: solo la seconda, se provata, esclude normalmente la deducibilità del costo.