Sentenza del 14/09/2015 n. 3803 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria contestava il carattere elusivo della svalutazione delle partecipazioni, ritenendo che l'operazione fosse finalizzata a conseguire un vantaggio fiscale. La controversia riguardava la ripartizione dell'onere della prova e, in particolare, se spettasse all'Amministrazione dimostrare l'elusività dell'operazione e il suo scopo esclusivamente fiscale.

Norme richiamate

• Art. 2697 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento; chi eccepisce l'inefficacia di tali fatti ovvero eccepisce che il diritto si è modificato o estinto deve provare i fatti su cui l'eccezione si fonda.

  Quando l'Amministrazione contesta l'elusività di un'operazione, deve provare i fatti posti a fondamento della contestazione, inclusa la finalità esclusivamente fiscale dell'operazione.

Massime di principio

• La mera presenza di un risparmio d'imposta o di un'operazione fiscalmente vantaggiosa non dimostra, da sola, l'elusività.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi concreti e specifici che dimostrino la finalità esclusivamente fiscale dell'operazione contestata.
• Il contribuente non è tenuto a dimostrare preventivamente l'assenza di intenti elusivi finché l'Amministrazione non abbia assolto il proprio onere probatorio.
• In operazioni societarie come svalutazioni, riorganizzazioni o trasferimenti di partecipazioni, occorre distinguere il vantaggio fiscale da eventuali valide ragioni economiche o gestionali.
• In assenza di una prova adeguata dell'elusività, l'accertamento deve essere annullato o comunque non può essere confermato.