Sentenza del 24/03/2015 n. 1141 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la validità del versamento cumulativo dell’imposta sostitutiva dovuta per la rivalutazione fiscale di un terreno posseduto da più comproprietari. L’Amministrazione aveva ritenuto non valido il pagamento effettuato da un solo comproprietario per l’intero valore periziato, sostenendo che ciascun comproprietario dovesse effettuare individualmente il versamento, e aveva quindi determinato la plusvalenza del singolo contribuente senza considerare il valore rivalutato. La tesi accolta è invece che la normativa non impone un versamento separato per ciascun comproprietario, purché l’imposta versata riguardi l’intero terreno e copra l’intero ammontare della rivalutazione.

La decisione

Il versamento unico e cumulativo dell’imposta sostitutiva è ritenuto valido anche nei confronti del comproprietario che non abbia effettuato un pagamento individuale. L’agevolazione derivante dalla rivalutazione si estende quindi a tutti i comproprietari, a condizione che sia stato rivalutato l’intero terreno e che l’imposta sostitutiva complessivamente dovuta sia stata integralmente versata. Non è pertanto corretto determinare la plusvalenza del singolo comproprietario ignorando il nuovo valore fiscale del terreno.

Norme richiamate

• Disciplina della rivalutazione dei terreni mediante imposta sostitutiva

  La disciplina consente di assumere, ai fini del calcolo della plusvalenza, il valore del terreno risultante da apposita perizia, subordinatamente al versamento dell’imposta sostitutiva. In caso di comproprietà, non richiede necessariamente un pagamento distinto da parte di ciascun titolare, purché il versamento complessivo riguardi l’intero terreno.

Massime di principio

• In presenza di un terreno in comproprietà, il pagamento dell’imposta sostitutiva può essere effettuato cumulativamente da uno solo dei comproprietari.
• La validità del versamento dipende dalla sua riferibilità all’intero terreno e dalla copertura dell’intera imposta dovuta sul valore rivalutato, non necessariamente dall’esistenza di pagamenti individuali.
• Quando la rivalutazione dell’intero bene è stata correttamente perfezionata, i relativi effetti fiscali si estendono ai singoli comproprietari in proporzione alla loro quota.
• L’Amministrazione non dovrebbe calcolare la plusvalenza ignorando il valore rivalutato solo perché il contribuente interessato non ha effettuato personalmente il versamento.
• È comunque opportuno conservare la perizia, la documentazione del versamento cumulativo e gli elementi che dimostrino che il pagamento si riferiva all’intero terreno e a tutti i comproprietari.