Sentenza del 05/10/2017 n. 217 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La questione riguarda la deducibilità fiscale degli accantonamenti per il trattamento di fine mandato (TFM) degli amministratori e la distinzione tra disciplina civilistica e fiscale. Ai sensi dell'art. 2389, comma 1, c.c., il compenso degli amministratori, incluso il TFM, deve essere stabilito al momento della nomina o successivamente dall'assemblea. Pertanto, il TFM non costituisce automaticamente un diritto derivante dalla legge né un obbligo giuridico preesistente, ma deriva da una decisione societaria e dalla libera contrattazione. Sul piano fiscale, invece, l'art. 105, comma 4, TUIR consente la deduzione delle quote di TFM nei limiti della quota maturata e di competenza dell'esercizio.

Norme richiamate

• Art. 2389, comma 1, codice civile

  I compensi spettanti ai membri del consiglio di amministrazione e del comitato esecutivo sono stabiliti all'atto della nomina o dall'assemblea.

  Il compenso degli amministratori, compreso il TFM, deve essere deliberato dall'assemblea o previsto al momento della nomina. Il TFM non deriva automaticamente dalla legge, ma da una scelta societaria e contrattuale.

• Art. 105, comma 4, TUIR

  Le quote relative al TFM sono deducibili nei limiti degli accantonamenti maturati e di competenza dell'esercizio. La deduzione fiscale è quindi soggetta al principio di competenza e non coincide necessariamente con l'importo contabilmente accantonato.

Massime di principio

• Per dedurre fiscalmente il TFM è necessario che il compenso sia stato validamente deliberato o contrattualmente previsto dall'organo competente.
• L'accantonamento contabile al TFM non è automaticamente deducibile: la deduzione opera soltanto entro il limite della quota maturata e di competenza del singolo esercizio.
• La disciplina del TFM deve essere distinta da quella del TFR: il TFM deriva da una specifica pattuizione societaria, mentre la deducibilità fiscale segue la regola speciale dell'art. 105, comma 4, TUIR.
• In caso di accantonamenti superiori alla quota fiscalmente maturata nell'esercizio, l'eccedenza deve essere considerata fiscalmente indeducibile, salva la possibilità di deduzione negli esercizi cui essa si riferisce secondo le regole applicabili.
• È opportuno conservare la delibera assembleare o il contratto che istituisce il TFM, indicando criteri di calcolo, decorrenza e importi, così da dimostrarne l'effettiva competenza e la corretta deducibilità.