Sentenza del 12/05/2015 n. 4285 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale di un trust di garanzia, istituito per segregare determinati beni e assicurare l'adempimento di obbligazioni verso i creditori, senza intento di liberalità né immediato arricchimento dei beneficiari. Il ricorrente ha sostenuto che la mera costituzione del vincolo e il trasferimento dei beni al trustee non comportano, in quel momento, un trasferimento effettivo di ricchezza o un incremento patrimoniale definitivo. L'eventuale arricchimento e gli effetti traslativi potrebbero verificarsi solo successivamente, alla scadenza del trust o al conseguimento dello scopo.

La decisione

L'avviso impugnato è stato annullato. La costituzione del trust di garanzia, caratterizzata dalla segregazione dei beni e priva di intento liberale o di attribuzione patrimoniale definitiva, non costituisce una manifestazione attuale di capacità contributiva e non giustifica l'applicazione dell'imposta proporzionale sui trasferimenti al momento dell'istituzione. Gli eventuali effetti fiscali relativi a trasferimenti o arricchimenti futuri dovranno essere valutati quando si realizzeranno concretamente.

Norme richiamate

• Principio costituzionale della capacità contributiva

  L'imposizione deve correlarsi a una manifestazione attuale ed effettiva di ricchezza. Tassare la mera segregazione dei beni, in assenza di arricchimento o trasferimento definitivo, violerebbe tale principio.

• Disciplina dell'imposta di registro e delle imposte sui trasferimenti

  L'imposta proporzionale sui trasferimenti presuppone un effettivo trasferimento di ricchezza o un'attribuzione patrimoniale rilevante. Nel trust di garanzia, il trasferimento al trustee con funzione segregativa e fiduciaria può essere assoggettato, in assenza di effetti traslativi definitivi, a imposizione fissa.

Massime di principio

• La costituzione di un trust non comporta automaticamente l'applicazione dell'imposta proporzionale: occorre verificare se produca un effettivo e definitivo arricchimento patrimoniale.
• Nei trust di scopo o di garanzia, privi di intento liberale e destinati a tutelare creditori o realizzare un obiettivo specifico, la segregazione dei beni può avere natura meramente strumentale e non costituire un trasferimento imponibile di ricchezza.
• Il momento impositivo dovrebbe normalmente coincidere con l'eventuale attribuzione definitiva dei beni o con il concreto arricchimento dei beneficiari, non necessariamente con l'atto istitutivo del trust.
• La qualificazione fiscale dipende dal contenuto effettivo dell'operazione: se il trust realizza una sequenza negoziale onerosa o una garanzia, l'imposizione proporzionale può essere esclusa; se invece produce subito un'attribuzione liberale o un trasferimento definitivo, può trovare applicazione.
• Gli effetti fiscali degli eventi successivi devono essere valutati autonomamente al momento della loro concreta realizzazione, sulla base dell'effettivo trasferimento patrimoniale.