Sentenza del 12/05/2015 n. 437 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione della cessione di un terreno effettuata da un Trust. In sede di registrazione dell'atto pubblico era stata applicata l'imposta di registro in misura fissa, ritenendo che il Trust fosse un soggetto passivo IVA e che, pertanto, l'operazione fosse soggetta al regime previsto per gli atti imponibili IVA. L'Amministrazione finanziaria ha invece sostenuto che il Trust non possiede personalità giuridica autonoma né una propria soggettività passiva IVA. Il Trustee è l'unico soggetto di riferimento nei rapporti con i terzi e agisce in proprio, quale titolare del diritto, non come rappresentante legale di un distinto soggetto. Poiché nel caso concreto il Trustee era una persona fisica, la cessione non poteva beneficiare dell'imposta di registro fissa collegata all'applicazione dell'IVA.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro

  La cessione del terreno è soggetta a imposta di registro proporzionale quando non ricorrono i presupposti per l'applicazione dell'IVA e della conseguente imposta di registro in misura fissa.

• Disciplina IVA sulla soggettività passiva

  Il Trust, in quanto privo di autonoma personalità giuridica, non è automaticamente un soggetto passivo IVA. Occorre fare riferimento al soggetto che dispone del diritto e intrattiene i rapporti con i terzi, ossia il Trustee, valutandone la concreta posizione soggettiva.

• Convenzione dell'Aja del 1° luglio 1985 sui trust

  Il Trust configura un rapporto giuridico e non un autonomo soggetto dotato di personalità giuridica; il Trustee esercita i poteri sui beni in trust nei rapporti con i terzi.

Massime di principio

• Il Trust non deve essere automaticamente trattato come un soggetto giuridico autonomo ai fini fiscali: occorre individuare il Trustee e verificare la sua concreta posizione.
• Per stabilire se una cessione immobiliare è soggetta a IVA non basta che l'atto sia compiuto formalmente dal Trust; è necessario accertare se il Trustee agisce nell'esercizio di un'attività economica rilevante ai fini IVA.
• Se il Trustee è una persona fisica che non opera come soggetto passivo IVA, la cessione può essere soggetta a imposta di registro proporzionale anziché a imposta fissa.
• La qualificazione fiscale dell'operazione dipende dalla sostanza del rapporto e dalla posizione del Trustee, non soltanto dalla denominazione utilizzata nell'atto o dalla presenza del Trust.
• Prima di applicare il regime fiscale più favorevole, occorre verificare la soggettività IVA effettiva del disponente dell'operazione e la natura concreta della cessione.