Sentenza del 12/04/2018 n. 343 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno 2011, con cui erano stati recuperati, ai fini IRAP e IVA, costi e imposte riguardanti un immobile concesso in uso a un dipendente e l'IVA detratta sulle note di credito emesse a favore della clientela per sconti, premi e contributi collegati alle vendite. La società sosteneva che l'immobile fosse strumentale all'attività, perché destinato ad assicurare la sorveglianza continua degli impianti frigoriferi, e che gli sconti e premi costituissero riduzioni di prezzo valide ai fini IVA anche in assenza di accordi scritti con i clienti.

La decisione

La Commissione ha riunito gli appelli, ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha accolto quello della società contribuente. È stata riconosciuta la detraibilità dell'IVA sulle note di credito relative a sconti e premi alla clientela, ritenendo non necessaria la prova di specifici contratti scritti, poiché tali pratiche rientrano nella normale consuetudine commerciale e l'Ufficio non aveva fornito elementi contrari. È stata inoltre riconosciuta la detraibilità dell'IVA relativa all'immobile abitativo concesso al dipendente, poiché concretamente asservito alla vigilanza degli impianti e alla tutela della catena del freddo. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di entrambi i gradi, liquidate in 2.500 euro per ciascun grado, oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 26, comma 2, DPR 633/1972

  abbuoni o sconti previsti contrattualmente

  Le riduzioni di prezzo riconosciute alla clientela, anche mediante premi o incentivi collegati agli acquisti, possono ricevere il medesimo trattamento IVA degli sconti e abbuoni, anche se l'accordo non è documentato da un contratto scritto, purché la loro effettività e la loro riferibilità all'attività commerciale risultino plausibili e supportate dagli elementi disponibili.

• Art. 19-bis 1, comma 1, lettera i), DPR 633/1972

  divieto di detrazione previsto ... per gli immobili classificati catastalmente come abitativi

  Il divieto di detrazione per gli immobili abitativi non è assoluto. La detrazione può essere ammessa quando il contribuente dimostri, mediante elementi oggettivi, che l'immobile è concretamente utilizzato o destinato alle esigenze dell'attività d'impresa.

• Art. 95, comma 2, DPR 917/1986

  La disposizione è stata richiamata in primo grado in relazione alla rilevanza reddituale dell'immobile concesso al dipendente; la decisione d'appello ha tuttavia riconosciuto la strumentalità concreta dell'immobile rispetto all'attività aziendale.

• Articoli 53 e 54, D.Lgs. 546/1992

  L'eccezione di inammissibilità dell'appello del contribuente è stata respinta: benché qualificato impropriamente come incidentale, l'atto è stato considerato sostanzialmente un appello principale e ha comunque raggiunto il proprio scopo, consentendo all'Ufficio di difendersi compiutamente.

• Cassazione civile, 8 aprile 2016, n. 6883

  La pronuncia è richiamata a sostegno del principio secondo cui la classificazione catastale abitativa non impedisce automaticamente la detrazione IVA, quando sia dimostrato l'utilizzo dell'immobile nell'ambito dell'attività d'impresa.

Massime di principio

• Gli sconti, premi e incentivi alla clientela possono essere trattati come riduzioni del corrispettivo ai fini IVA anche senza un accordo scritto, se risultano coerenti con la prassi commerciale, documentati contabilmente e collegati alle vendite o al mantenimento della clientela.
• La sola emissione di note di credito non garantisce automaticamente la detraibilità: è opportuno conservare documentazione commerciale, criteri di calcolo, corrispondenza, rendicontazioni e ogni elemento che dimostri l'effettiva natura promozionale dello sconto o del premio.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare il recupero dell'IVA su una mera ipotesi circa la gratuità delle somme; deve fornire elementi concreti che dimostrino che i pagamenti non costituiscono sconti o riduzioni del prezzo.
• Per valutare la detraibilità dell'IVA relativa a un immobile conta soprattutto la destinazione concreta e il nesso oggettivo con l'attività d'impresa, non soltanto la categoria catastale.
• Un immobile abitativo può essere considerato strumentale quando sia effettivamente necessario per esigenze aziendali specifiche, come la vigilanza continuativa di impianti o merci, purché tale necessità sia provata con elementi oggettivi.
• In caso di contestazione, il contribuente deve dimostrare il collegamento diretto tra i costi sostenuti, l'utilizzo dell'immobile e l'attività economica esercitata.