Cassazione Civile, Ordinanza n. 06807/2023 del 07/03/2023

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2008, con il quale l'Ufficio aveva recuperato IRPEF, addizionali e sanzioni sul presupposto che la pensione percepita dalla NATO non fosse stata assoggettata a tassazione. Il ricorso era stato respinto in primo grado e in appello. In cassazione il contribuente ha dedotto: 1) nullità della sentenza d'appello per motivazione apparente, ai sensi dell'art. 36 del d.lgs. n. 546/1992 e dell'art. 118 disp. att. c.p.c., perché la CTR si sarebbe limitata ad affermare in modo generico che le esenzioni fiscali sono solo quelle espressamente previste dalla legge; 2) violazione o falsa applicazione dell'art. 8, comma 1, lett. c), del d.P.R. n. 2083/1962, sostenendo che tale norma prevederebbe l'esenzione per i trattamenti pensionistici percepiti da ex dipendenti della NATO, in quanto derivanti dal rapporto di lavoro con l'organismo internazionale.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi, esaminandoli congiuntamente. Ha affermato che l'art. 8, comma 1, lett. c), del d.P.R. n. 2083/1962 attribuisce l'esenzione solo ai redditi da stipendi ed emolumenti corrisposti al personale civile dei quartieri generali interalleati in costanza di rapporto e nella qualità di impiegati, senza estenderla alle pensioni percepite dopo la cessazione del rapporto. La Corte ha richiamato la propria giurisprudenza, la disciplina sovranazionale e il regolamento pensionistico delle organizzazioni coordinate, osservando che le pensioni sono tassabili secondo la legislazione fiscale nazionale del Paese di residenza. Ha quindi confermato la correttezza della sentenza impugnata e rigettato il ricorso, ponendo le spese a carico del ricorrente e dando atto dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  richiamato dal ricorrente per denunciare la nullità della sentenza per motivazione apparente; la Corte non accoglie la censura perché ritiene la motivazione della CTR sufficiente alla luce del diritto applicabile.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  invocato in relazione al requisito di motivazione della sentenza; la Corte ritiene infondata la doglianza sulla motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  base del motivo di nullità processuale per motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  base del motivo di violazione di legge relativo all'esenzione fiscale della pensione NATO.

• art. 8, primo comma, lett. c), d.P.R. 18 settembre 1962, n. 2083

  norma speciale di stretta interpretazione: l'esenzione riguarda soltanto stipendi ed emolumenti corrisposti al personale civile dei quartieri generali interalleati in costanza di rapporto, non le pensioni.

• art. 42 del Regolamento pensionistico delle "Organizzazioni Coordinate"

  prevede che la pensione sia tassabile quale reddito secondo la legislazione fiscale nazionale del paese interessato.

• Accordo di Ottawa del 20 settembre 1951, art. 19

  "salaries and emoluments"

  le esenzioni fiscali sovranazionali fanno riferimento ai soli salari ed emolumenti, non alle pensioni.

• Convenzione di Londra del 1951, art. X

  richiamata come fonte che, in tema di esenzioni fiscali, non menziona le pensioni.

• Protocollo di Parigi del 28 agosto 1952, art. 7

  richiamato per confermare l'assenza di riferimenti espressi alle pensioni nel regime di esenzione.

• legge 10 novembre 1954, n. 1126

  legge di ratifica dell'Accordo di Ottawa richiamato in motivazione.

• legge 30 novembre 1955, n. 1338

  legge di ratifica del Protocollo di Parigi richiamato in motivazione.

• legge 1335/1955

  legge di ratifica della Convenzione di Londra richiamata in motivazione.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  richiamato per dare atto dei presupposti processuali del versamento dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto.

Massime di principio

• Le norme che prevedono esenzioni o esclusioni fiscali sono di stretta interpretazione e non possono essere estese per analogia a fattispecie non espressamente contemplate.
• Quando una disposizione riconosce un'esenzione a stipendi ed emolumenti corrisposti in costanza di rapporto di lavoro, il beneficio non si estende automaticamente ai trattamenti pensionistici successivi alla cessazione del rapporto, salvo previsione espressa.
• Ai fini del trattamento fiscale delle pensioni erogate da organismi internazionali, occorre coordinare la norma interna con la disciplina sovranazionale e con i regolamenti pensionistici applicabili, verificando se essi prevedano la tassazione nel Paese di residenza del beneficiario.
• La censura di motivazione apparente è infondata quando la sentenza d'appello esplicita, sia pure sinteticamente, il ragionamento decisivo e la decisione risulta sorretta da un principio di diritto consolidato.

Come è indicizzato