Sentenza del 06/10/2016 n. 5797 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'accertamento tributario, sostenendo, in particolare, l'inapplicabilità del raddoppio dei termini previsto in presenza di violazioni penalmente rilevanti e sollevando una contestazione relativa al potere di firma del funzionario che aveva adottato l'atto. La controversia riguardava anche il rapporto tra procedimento tributario e procedimento penale.

La decisione

La sentenza ha ritenuto applicabile il raddoppio dei termini di accertamento introdotto dall'art. 37 del D.L. n. 223/2006 a tutte le fattispecie ancora in corso alla data di entrata in vigore della normativa, riconoscendone la natura procedurale. Ha inoltre affermato che il processo tributario e quello penale procedono secondo valutazioni autonome, sebbene possano concorrere alla formazione del convincimento del giudice. La contestazione relativa al potere di firma del funzionario di fatto è stata dichiarata domanda nuova e, pertanto, non esaminabile per la prima volta in appello. Nel complesso, le statuizioni risultano favorevoli all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 43 del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina i termini per l'accertamento delle imposte sui redditi. In presenza di violazioni che comportano obbligo di denuncia penale, i termini possono essere raddoppiati secondo la disciplina applicabile ratione temporis.

• Art. 37 del D.L. n. 223/2006

  La disposizione che prevede il raddoppio dei termini ha natura procedurale e si applica alle fattispecie ancora pendenti o in corso alla sua entrata in vigore, senza costituire una sanzione penale.

• Art. 331 c.p.p.

  Prevede l'obbligo di denuncia da parte dei pubblici ufficiali e degli incaricati di pubblico servizio quando vengano a conoscenza di un reato perseguibile d'ufficio; tale profilo può rilevare ai fini dell'applicazione del raddoppio dei termini tributari.

Massime di principio

• Il procedimento tributario e quello penale sono autonomi: l'esito o le valutazioni di uno non determinano automaticamente l'esito dell'altro, anche se gli elementi acquisiti possono essere valutati dal giudice tributario.
• Il raddoppio dei termini può applicarsi anche a procedimenti già in corso quando la normativa che lo introduce ha natura procedurale ed è vigente al momento rilevante, purché sussistano i presupposti della violazione penalmente rilevante.
• La mera rilevanza penale astratta non è sufficiente: occorre verificare concretamente la sussistenza dei presupposti normativi per l'obbligo di denuncia e la loro riferibilità ai fatti accertati.
• Le eccezioni relative alla competenza o al potere di firma del funzionario devono essere formulate tempestivamente nel primo grado; introdurle per la prima volta in appello può comportare la loro qualificazione come domanda o eccezione nuova e quindi la loro inammissibilità.
• Prima di contestare un atto tributario è opportuno distinguere tra vizi sostanziali, vizi formali e questioni relative alla sottoscrizione, verificando per ciascuno i termini e il grado processuale entro cui possono essere dedotti.