Sentenza del 06/10/2016 n. 5794 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la responsabilità del liquidatore dopo la cancellazione della società dal Registro delle Imprese. Il liquidatore contestava di poter essere considerato solidalmente obbligato per le imposte dovute dalla società nei cinque anni anteriori alla cancellazione, sostenendo di aver agito con la normale diligenza e di aver proceduto alla cancellazione anche per evitare ulteriori costi. La responsabilità personale del liquidatore richiede la prova di un comportamento coscientemente omissivo in materia tributaria e del suo concreto concorso nell'illecito fiscale.

La decisione

La pretesa nei confronti del liquidatore è stata esclusa in assenza della prova di una condotta colpevole e consapevolmente omissiva. La cancellazione dal Registro delle Imprese ha natura costitutiva dell'estinzione della società, ma non comporta automaticamente la responsabilità personale del liquidatore per i debiti tributari sociali. Tale responsabilità può sussistere solo se l'Amministrazione dimostra che il liquidatore ha violato i propri obblighi con dolo o colpa rilevante, mentre non è configurabile quando egli abbia operato secondo la normale diligenza tributaria.

Norme richiamate

• Art. 36 d.P.R. n. 602/1973

  La responsabilità del liquidatore per i debiti tributari della società estinta non deriva automaticamente dalla carica ricoperta, ma richiede la prova di una condotta omissiva consapevole e del concorso nell'illecito fiscale.

• Art. 2495 codice civile

  La cancellazione della società dal Registro delle Imprese ha carattere costitutivo dell'estinzione dell'ente. L'estinzione non determina, da sola, la responsabilità personale del liquidatore per le obbligazioni tributarie della società.

• Art. 1176 codice civile

  Il liquidatore deve adempiere ai propri obblighi con la diligenza richiesta dalla natura dell'incarico. L'operato conforme alla normale diligenza esclude l'addebito di responsabilità personale in assenza di ulteriori elementi di colpa.

• Art. 1218 codice civile

  La responsabilità per inadempimento presuppone la violazione di un obbligo imputabile al soggetto. Nel caso esaminato, l'assenza di una condotta colpevole del liquidatore impedisce di imputargli il debito tributario sociale.

Massime di principio

• La cancellazione dal Registro delle Imprese estingue la società, ma non rende automaticamente il liquidatore personalmente responsabile dei debiti fiscali dell'ente.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare uno specifico comportamento illecito o omissivo del liquidatore e il suo concreto concorso nel mancato pagamento delle imposte; la mera titolarità della carica non è sufficiente.
• Il liquidatore che opera con la normale diligenza, gestisce correttamente la fase di liquidazione e procede alla cancellazione per evitare ulteriori costi non risponde personalmente soltanto perché risultano debiti tributari della società.
• La documentazione delle attività svolte, delle verifiche fiscali effettuate e delle ragioni della cancellazione è utile per dimostrare l'osservanza degli obblighi di diligenza.
• La responsabilità può invece emergere se il liquidatore omette consapevolmente gli adempimenti fiscali, sottrae risorse destinate all'Erario o contribuisce intenzionalmente all'illecito tributario.