Sentenza del 27/01/2020 n. 733 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

L'avviso di liquidazione imposta di registro si limitava a richiamare gli estremi della sentenza (non allegata) senza indicare gli elementi numerici e matematici necessari per determinare l'imposta dovuta. Per questo motivo il contribuente non poteva verificare la correttezza del calcolo né esercitare pienamente il diritto di difesa; l'avviso è quindi viziato per insufficiente motivazione.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente), art. 7

  Il principio di motivazione degli atti tributari, a tutela del diritto di difesa del contribuente, richiede chiarezza e specificità: gli atti devono contenere le ragioni di fatto e di diritto che giustificano la pretesa fiscale.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 52, comma 2

  L'avviso di liquidazione deve riportare gli elementi essenziali dell'atto che giustifica la pretesa e consentire la verifica della determinazione dell'imposta; il mero richiamo dell'atto non è sufficiente se non sono indicati i dati del calcolo.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 52, comma 2-bis

  Ribadisce l'obbligo di fornire gli elementi istruttori e motivazionali necessari per rendere l'atto comprensibile e verificabile dal contribuente.

• Cass. sez. 5, 29 novembre 2016, n. 24222

  Giurisprudenza conforme che afferma l'insufficienza del mero richiamo agli atti senza la indicazione dei calcoli e degli elementi numerici alla base della pretesa tributaria.

• Cass. sez. 6-5, 21 maggio 2018, n. 12400

  Conferma il principio che l'avviso di liquidazione deve contenere la determinazione del tributo e gli elementi matematici del calcolo, altrimenti è viziato per carenza di motivazione.

• Cassazione 26731/2018

  Ulteriore conferma giurisprudenziale dell'obbligo di specificità e trasparenza nella motivazione degli avvisi di liquidazione tributaria.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione che non allega l'atto richiamato e non indica base imponibile, aliquota, eventuali agevolazioni, sanzioni e interessi è nullo per carenza di motivazione.
• La motivazione dell'avviso non può limitarsi al mero richiamo di documenti: devono essere esposti i calcoli e gli elementi numerici che consentono al contribuente di verificare la pretesa.
• In caso di avviso viziato per insufficiente motivazione il contribuente può proporre ricorso e ottenere l'annullamento dell'avviso; è spesso efficace chiedere contestualmente l'esibizione degli atti richiamati e il dettaglio della quantificazione.
• Le amministrazioni devono allegare o riprodurre gli elementi essenziali (sentenze, contratti, tabelle di calcolo) o comunque indicare in modo chiaro la determinazione del tributo per evitare nullità.
• Per valutare la validità dell'avviso, verificare: presenza dell'atto richiamato o sua riproduzione, indicazione della base imponibile, aliquota applicata, eventuali detrazioni/agevolazioni, calcolo di sanzioni e interessi; l'assenza di uno di questi elementi può costituire motivo di annullamento.