Sentenza del 18/12/2017 n. 2605 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che il ritardato pagamento della prima rata, effettuato entro sette giorni, non dovesse comportare la decadenza dalla rateazione in quanto riconducibile al "lieve inadempimento" previsto dall'art. 15-ter del d.P.R. n. 602/1973, introdotto dall'art. 3 del d.lgs. n. 159/2015. La questione riguardava l'applicabilità retroattiva della nuova disciplina, entrata in vigore il 22 ottobre 2015, anche a rateazioni concesse o a inadempimenti verificatisi anteriormente.

La decisione

La nuova disciplina non è stata ritenuta applicabile retroattivamente. L'esclusione della decadenza per il tardivo versamento della prima rata entro sette giorni, così come per l'insufficiente versamento entro i limiti del 3 per cento e comunque di 10.000 euro, opera solo per le fattispecie soggette temporalmente alla disciplina introdotta dal d.lgs. n. 159/2015. Per gli inadempimenti anteriori al 22 ottobre 2015 continua ad applicarsi la disciplina previgente, con conseguente decadenza dalla rateazione secondo le regole allora vigenti.

Norme richiamate

• Art. 15-ter del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Lieve inadempimento: insufficiente versamento della rata per una frazione non superiore al 3 per cento e, in ogni caso, a 10.000 euro; tardivo versamento della prima rata non superiore a sette giorni.

  La norma esclude la decadenza dalla rateazione in presenza di specifiche ipotesi di lieve inadempimento, ma tale disciplina vale per le situazioni rientranti nel suo ambito temporale di applicazione.

• Art. 3 del d.lgs. 24 settembre 2015, n. 159

  Ha introdotto l'art. 15-ter nel d.P.R. n. 602/1973, stabilendo una disciplina più favorevole per alcuni inadempimenti minimi nel pagamento rateale.

• Art. 15, comma 4, del d.lgs. 24 settembre 2015, n. 159

  La disposizione transitoria impedisce l'applicazione retroattiva delle nuove regole sul lieve inadempimento alle fattispecie anteriori all'entrata in vigore della riforma.

Massime di principio

• Una norma tributaria più favorevole che esclude o limita la decadenza da una rateazione non si applica automaticamente ai ritardi o agli inadempimenti verificatisi prima della sua entrata in vigore.
• Per stabilire se il contribuente conserva il beneficio della rateazione occorre individuare la data dell'inadempimento e verificare la disciplina vigente in quel momento.
• Le soglie di tolleranza previste per il lieve inadempimento devono essere rispettate cumulativamente e non possono essere estese per analogia a periodi o fattispecie anteriori.
• Le disposizioni transitorie sono determinanti: anche una disciplina sostanzialmente più favorevole può operare solo nei limiti temporali espressamente previsti dal legislatore.
• In assenza di una norma applicabile al caso concreto, il tardivo pagamento della prima rata può comportare la decadenza dalla rateazione secondo la disciplina previgente.