Sentenza del 04/03/2015 n. 4297 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha contestato la decisione della Commissione tributaria regionale, che aveva ritenuto illegittimo il recupero del 50% del credito d'imposta previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 8, relativo all'acquisto di un autoveicolo immatricolato come autocarro per il trasporto di cose. Secondo l'Ufficio, la sola immatricolazione non dimostrava l'uso esclusivamente strumentale del veicolo, poiché il mezzo era utilizzabile per il trasporto promiscuo di persone e cose. Per ottenere il credito d'imposta sull'intero costo, il contribuente avrebbe dovuto provare l'esclusiva strumentalità del veicolo all'attività d'impresa, secondo i criteri di inerenza e deducibilità previsti dal T.U.I.R.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle entrate, ritenendo errata la decisione basata esclusivamente sull'immatricolazione del veicolo. Ha affermato che l'investimento è agevolabile per l'intero costo solo se il contribuente dimostra l'uso esclusivamente strumentale del mezzo, indipendentemente dalla sua classificazione formale nel libretto di circolazione. Gli ulteriori motivi relativi a vizi di motivazione sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Basilicata, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 8

  Per nuovi investimenti si intendono le acquisizioni di beni strumentali nuovi (...) destinati a strutture produttive già esistenti o che vengano impiantate nelle aree territoriali di cui al comma 1.

  Il credito d'imposta per gli investimenti in aree svantaggiate spetta per beni nuovi realmente strumentali e destinati durevolmente all'attività d'impresa. Per i veicoli, l'agevolazione integrale richiede la prova dell'esclusiva strumentalità.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 75 e 109 T.U.I.R.

  Le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa.

  Il requisito dell'inerenza impone un collegamento effettivo tra il bene acquistato e l'attività produttiva. La mera possibilità di utilizzare il bene nell'impresa non è sufficiente quando esso può avere anche un uso estraneo o promiscuo.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 121-bis e 164 T.U.I.R.

  La deducibilità integrale dei costi relativi ai veicoli è ammessa per quelli esclusivamente strumentali all'esercizio dell'attività propria dell'impresa; per gli altri veicoli è prevista una deducibilità limitata.

  La disciplina fiscale distingue tra veicoli esclusivamente strumentali, i cui costi possono essere integralmente deducibili, e veicoli con uso promiscuo o non esclusivamente strumentale, soggetti a limitazioni.

• D.Lgs. n. 285 del 1992, art. 54

  La classificazione e l'immatricolazione del veicolo secondo le categorie del Codice della strada costituiscono elementi formali, ma non sono decisive per stabilire la strumentalità fiscale esclusiva del mezzo.

• Direttiva europea n. 98/14/CE del 6 febbraio 1998 e D.M. 4 agosto 1998

  Le disposizioni incidono sulla classificazione e omologazione dei veicoli, ma non sostituiscono la necessaria verifica fiscale dell'effettivo uso del bene e della sua esclusiva inerenza all'attività d'impresa.

Massime di principio

• Per beneficiare integralmente di un credito d'imposta relativo all'acquisto di un veicolo, non basta la sua immatricolazione come autocarro o la classificazione formale risultante dai documenti di circolazione.
• L'onere di provare l'esclusiva strumentalità del veicolo grava sul contribuente che invoca l'agevolazione, trattandosi di un beneficio fiscale.
• La prova deve riguardare l'effettivo impiego del mezzo nell'attività d'impresa e l'assenza di un uso promiscuo o personale rilevante; possono assumere importanza la natura dell'attività, le caratteristiche concrete del veicolo e le modalità documentate di utilizzo.
• Quando l'esclusiva strumentalità non è dimostrata, il veicolo non può essere considerato automaticamente agevolabile per l'intero costo e possono trovare applicazione le limitazioni fiscali previste per i veicoli non esclusivamente strumentali.
• In sede di rinvio, il giudice deve riesaminare concretamente l'uso del veicolo applicando il criterio dell'inerenza, senza attribuire valore decisivo alla sola classificazione amministrativa del mezzo.