Sentenza del 14/12/2020 n. 1443 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione, anche nei casi in cui fosse stata esercitata l'opzione per l'IVA, del tributo di registro con aliquota dell'1% prevista dall'art. 40, comma 1‑bis, del d.P.R. n. 131/1986, sostenendo che tale applicazione confliggesse con il primato eurounitario dell'IVA e con il principio di alternatività tra imposta di registro e IVA.

La decisione

Il giudice ha respinto il profilo di conflitto: la disciplina domestica (art. 40, co. 1‑bis, d.P.R. 131/86) è compatibile con il diritto UE e con il principio di alternatività. È stata confermata la possibilità di applicare cumulativamente l'IVA e il tributo di registro nella forma e nell'aliquota prevista (1%) per i contratti di locazione per i quali il contribuente abbia optato per l'IVA, perché il tributo di registro non colpisce la cifra d'affari e quindi non sovrappone la stessa base imponibile assoggettata all'IVA.

Norme richiamate

• art. 40, comma 1‑bis, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  prevede l'applicazione dell'imposta di registro con aliquota dell'1% ai contratti di locazione per i quali il contribuente ha optato per l'applicazione dell'IVA

  la norma è stata interpretata come compatibile con l'IVA: l'imposta di registro dell'1% si applica anche quando è stata esercitata l'opzione per l'IVA, poiché si tratta di un tributo non assoggettato sulla cifra d'affari e quindi non in conflitto con l'imposizione sul consumo rappresentata dall'IVA

Massime di principio

• L'opzione per l'applicazione dell'IVA sui contratti di locazione non esclude, secondo la normativa domestica, l'applicazione dell'imposta di registro con aliquota dell'1% prevista dall'art. 40, co. 1‑bis, d.P.R. 131/86.
• Il principio di alternatività tra imposta di registro e IVA non sussiste automaticamente: se l'imposta nazionale riguarda una base diversa (es. non la cifra d'affari), l'applicazione cumulativa è compatibile con il sistema IVA europeo.
• Per valutare la compatibilità con il diritto UE è fondamentale determinare se la tassa nazionale colpisce la medesima base imponibile dell'IVA; se non la colpisce (come nel caso del tributo di registro inteso come tributo sull'atto), difficilmente si configura un conflitto con il primato dell'IVA.
• In contenziosi analoghi conviene verificare: (a) se è stata esercitata l'opzione per l'IVA; (b) la natura e la base del tributo nazionale reclamato (se grava sulla cifra d'affari o su altro presupposto); (c) l'effettiva sovrapposizione tra le basi imponibili prima di dedurre un conflitto con il diritto UE.
• La soluzione praticabile è che l'amministrazione può richiedere l'imposta di registro prevista dalla norma nazionale anche quando è scelta l'imposizione IVA, salvo che non emerga una sovrapposizione di base imponibile che renda la tassazione doppia sulla stessa fattispecie economica.