Sentenza del 27/01/2016 n. 1472 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna, sostenendo che la propria attività professionale non fosse dotata di autonoma organizzazione, presupposto necessario per l'assoggettamento all'IRAP. Il medico operava senza dipendenti o collaboratori, con un impiego ridotto di capitale e con beni strumentali limitati, essenzialmente quelli indispensabili per l'esercizio dell'attività convenzionata, inclusa l'autovettura. La CTR aveva invece ritenuto sufficiente la disponibilità di mezzi e strumenti e la produzione di redditi rilevanti, mentre la Cassazione ha ritenuto necessario verificare concretamente l'esistenza di un apparato organizzativo esterno alla persona del professionista e eccedente il minimo indispensabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito accogliendo il ricorso introduttivo del contribuente. Ha escluso che la sola disponibilità di beni strumentali minimi, l'assenza di dipendenti o collaboratori e l'entità elevata dei redditi potessero dimostrare l'autonoma organizzazione. La motivazione della CTR è stata ritenuta insufficiente e non coerente, perché non indicava analiticamente quali elementi concreti integrassero il presupposto impositivo. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• IRAP - presupposto dell'attività autonomamente organizzata

  "attività autonomamente organizzata"

  Il requisito deve essere valutato in senso oggettivo e richiede l'esistenza di un apparato esterno alla persona del professionista, costituito da beni strumentali e/o lavoro altrui in misura eccedente il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Consente di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione di norme di diritto; il ricorrente lo ha invocato per contestare l'errata applicazione del presupposto dell'autonoma organizzazione.

• Art. 380-bis c.p.c.

  Disciplina il procedimento camerale in cassazione; il ricorso era stato trattato secondo tale rito ed era stato successivamente rinviato a nuovo ruolo.

• Art. 366-bis c.p.c.

  La Corte ha rilevato l'inammissibilità del secondo motivo, relativo al vizio di motivazione, per mancanza del necessario momento di sintesi.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Ha consentito alla Corte di decidere direttamente la causa nel merito, senza ulteriori accertamenti di fatto, una volta accolto il motivo principale.

• Condono fiscale relativo all'anno d'imposta 2002

  La CTR aveva ritenuto l'istanza di rimborso relativa al 2002 preclusa dal condono; tuttavia, la Cassazione ha accolto il ricorso complessivo e il ricorso introduttivo del contribuente, senza confermare nella decisione finale tale preclusione.

Massime di principio

• Per un professionista, l'IRAP non è dovuta soltanto perché vengono utilizzati beni strumentali: occorre che tali beni, insieme all'eventuale lavoro altrui, eccedano il minimo indispensabile per svolgere personalmente l'attività.
• Nel caso di un medico di base convenzionato, gli strumenti e i locali necessari o normalmente imposti dalla convenzione sanitaria non dimostrano automaticamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione.
• L'assenza di dipendenti e collaboratori e la ridotta consistenza dei beni strumentali sono elementi rilevanti per escludere l'autonoma organizzazione, anche se il professionista consegue redditi elevati.
• L'ammontare del reddito, da solo, non costituisce prova dell'autonoma organizzazione: conta la struttura oggettiva di supporto all'attività personale.
• Il giudice deve indicare in modo concreto, analitico e non meramente ipotetico quali beni, collaboratori o fattori organizzativi eccedano il minimo indispensabile; formule dubitative o generiche non sono sufficienti.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare l'assenza di personale, l'entità limitata dei beni strumentali, la natura necessaria degli strumenti utilizzati e l'assenza di una struttura organizzativa autonoma rispetto alla propria attività personale.