Sentenza del 07/01/2019 n. 42 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento IVA di prestazioni di servizi apparentemente collegate a scambi internazionali tra l'Italia e la Repubblica di San Marino. La merce, tuttavia, proveniva da Paesi terzi ed era depositata in Italia presso magazzini riconducibili a un operatore residente a San Marino; inoltre, le attività di intermediazione svolte dall'agente di commercio, pur formalmente rivolte a un soggetto sammarinese, risultavano in concreto riferibili a una stabile organizzazione occulta del committente in Italia. Si contestava quindi che tali operazioni potessero beneficiare del regime di non imponibilità o di esclusione da IVA previsto per i servizi internazionali o per le prestazioni rese a soggetti esteri.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulla territorialità delle prestazioni di servizi

  La territorialità ai fini IVA deve essere determinata considerando la sostanza economica dell'operazione e il luogo in cui il servizio è effettivamente svolto o utilizzato, non soltanto la residenza formale del committente.

• Disciplina IVA delle operazioni connesse a scambi internazionali

  Il semplice collegamento documentale o commerciale con un'operazione internazionale non è sufficiente a escludere l'imponibilità se la prestazione si esaurisce nel territorio italiano e non presenta un effettivo nesso con un'esportazione o con un'attività svolta fuori dall'Italia.

• Principio della stabile organizzazione ai fini IVA

  Un soggetto formalmente residente all'estero può essere considerato operante in Italia attraverso una stabile organizzazione, anche non dichiarata, quando dispone nel territorio italiano di una struttura effettiva e idonea a ricevere o utilizzare i servizi. In tal caso, la prestazione può essere territorialmente rilevante in Italia.

Massime di principio

• Per stabilire se una prestazione è soggetta a IVA in Italia occorre verificare la realtà economica dell'operazione, non solo la residenza formale delle parti o la qualificazione contrattuale utilizzata.
• Il fatto che il committente sia residente all'estero non esclude automaticamente l'IVA italiana: bisogna accertare se il servizio è destinato a una stabile organizzazione, anche occulta, situata in Italia.
• Le prestazioni connesse a scambi internazionali beneficiano del relativo trattamento IVA solo quando esiste un effettivo collegamento funzionale con un'operazione internazionale; se l'attività si svolge e si esaurisce in Italia, essa è normalmente imponibile.
• La presenza in Italia di magazzini, strutture operative o soggetti che svolgono stabilmente funzioni essenziali per il committente estero può essere valorizzata per individuare una stabile organizzazione ai fini IVA.
• Nelle operazioni di intermediazione è necessario verificare il reale destinatario dell'attività: se l'agente opera sostanzialmente per una struttura italiana del committente estero, l'operazione può essere soggetta a IVA in Italia.