Sentenza del 28/03/2017 n. 2472 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la corretta determinazione dell'imposta di registro in presenza di una pluralità di atti diversi e non contestuali. Il punto centrale è stabilire se la tassazione debba fondarsi esclusivamente sulla forma e sul contenuto letterale dei singoli negozi oppure sulla causa reale dell'operazione economica complessiva. La sentenza afferma che, ai fini dell'art. 20 del d.P.R. 131/1986, può essere valutata anche la sostanza economica dell'operazione, mediante l'esame di circostanze ed elementi extratestuali secondo i criteri interpretativi dell'art. 1362, comma 2, del codice civile.

Norme richiamate

• Art. 20, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Ai fini dell'imposta di registro, gli atti devono essere interpretati considerando la loro natura e gli effetti giuridici dell'operazione, con prevalenza della causa reale rispetto alle forme negoziali utilizzate.

• Art. 1362, comma 2, codice civile

  Nell'interpretazione del contratto possono essere considerate anche le circostanze e il comportamento complessivo delle parti, quindi elementi diversi dal solo significato letterale delle clausole.

Massime di principio

• In presenza di più atti distinti ma economicamente collegati, la qualificazione fiscale può basarsi sull'operazione complessiva e sulla sua causa reale, non soltanto sulla forma dei singoli contratti.
• L'amministrazione finanziaria può valutare elementi extratestuali e circostanze di fatto per ricostruire il collegamento negoziale e gli effetti economici effettivamente perseguiti.
• La mera separazione temporale o formale degli atti non impedisce di considerarli unitariamente ai fini dell'imposta di registro, se emerge un unico disegno economico.
• La valutazione deve comunque essere motivata e fondata su elementi concreti che dimostrino il collegamento tra gli atti e non su una presunzione meramente astratta.