Sentenza del 14/03/2017 n. 903 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva determinato sinteticamente il reddito del contribuente sulla base di alcuni elementi ritenuti indicativi di una maggiore capacità contributiva: un'autovettura di 20 cavalli fiscali acquistata nel 1989, un motociclo con cilindrata superiore a 250 cc e la comproprietà, per una quota del 50%, di un immobile di 110 mq. Il contribuente contestava la ricostruzione, evidenziando che nell'anno accertato stava preparando l'esame orale di avvocato e non disponeva quindi di un adeguato reddito professionale. Inoltre, l'immobile era abitato insieme alla madre, che presumibilmente sosteneva anche le spese relative alla quota di proprietà del figlio, secondo una prassi familiare di liberalità.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha ritenuto che, nell'accertamento sintetico, non sia sufficiente individuare formalmente beni o spese rivelatori di capacità contributiva. L'Ufficio deve verificare anche le condizioni concrete e personali del contribuente, valutando se tali elementi siano effettivamente compatibili con un reddito maggiore. Nel caso specifico, la situazione reddituale del contribuente e il possibile sostegno economico della madre rendevano non adeguatamente dimostrata la maggiore capacità contributiva. L'accertamento è stato quindi ritenuto non fondato.

Norme richiamate

• Art. 38 del d.P.R. n. 600/1973

  Accertamento sintetico del reddito sulla base di elementi e circostanze di fatto indicativi di una capacità contributiva.

  La norma richiede che gli elementi indicativi di maggiore capacità contributiva siano valutati concretamente e non in modo automatico o astratto. L'Ufficio deve considerare anche le condizioni personali, familiari ed economiche del contribuente e verificare la reale riferibilità delle spese sostenute al suo reddito.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, la mera disponibilità di beni o la comproprietà di un immobile non dimostra automaticamente l'esistenza di un reddito non dichiarato.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare il complesso delle circostanze concrete del contribuente, comprese età, attività lavorativa, redditi effettivi, composizione familiare e possibile sostegno economico dei familiari.
• Le spese relative a un bene posseduto dal contribuente possono essere sostenute, in tutto o in parte, da familiari conviventi; tale circostanza deve essere considerata se risulta plausibile e coerente con la situazione familiare.
• La ricostruzione sintetica deve essere ragionevole, proporzionata e individualizzata: non è sufficiente applicare meccanicamente parametri collegati al possesso di autoveicoli, motocicli o immobili.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento dimostrando che, nell'anno considerato, non disponeva di redditi adeguati oppure che le spese contestate erano finanziate da risorse diverse dal proprio reddito, come risparmi, liberalità o contributi familiari.