Sentenza del 31/01/2022 n. 105 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Acquisto di immobile in corso di costruzione con richiesta dell'agevolazione IVA "prima casa" (abitazione non di lusso). I contribuenti dichiarano nel rogito che avrebbero trasferito la residenza entro 18 mesi ma, per cause tra cui mancato rilascio del certificato di abitabilità e ritardi amministrativi/di terzi, non trasferiscono la residenza nei termini. L'Ufficio emette avviso di liquidazione per recupero IVA. I contribuenti impugnano invocando la forza maggiore; la CTP rigetta. In appello la CTR rileva che, per i trasferimenti di immobili in costruzione, le agevolazioni spettano se l'immobile ultimato rientri nelle categorie non di lusso e che il contribuente deve dimostrare l'ultimazione entro 3 anni dalla registrazione dell'atto; l'Amministrazione ha ulteriori 3 anni per verificare la sussistenza dei requisiti. Poiché l'avviso è stato emesso prima del decorso dei primi 3 anni, esso è prematuro.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c., comma 2, n. 4 e art. 118 delle disposizioni di attuazione del c.p.c.

  La motivazione della sentenza può essere esposta in forma concisa conformemente ai limiti processuali richiamati; principio citato per giustificare motivazione sintetica della decisione.

• Circolare Agenzia delle Entrate 12 agosto 2005, n. 38/E (par. 3.3)

  Stabilisce che le agevolazioni "prima casa" spettano anche per trasferimenti di immobili in costruzione purché, una volta ultimati, siano non di lusso; precisa che il contribuente deve dimostrare l'ultimazione entro 3 anni dalla registrazione dell'atto e che l'Amministrazione ha ulteriori 3 anni per le verifiche.

• Ordinanza Corte di Cassazione n. 28577/2020

  Conferma il principio applicato: A) il contribuente deve ultimare la costruzione entro 3 anni dalla registrazione per mantenere l'agevolazione; B) dopo tale termine decorre un ulteriore triennio entro il quale l'Ufficio può contestare l'agevolazione.

• norma agevolativa "prima casa" (regime IVA ridotto per acquisto prima casa)

  Raggruppamento normativo che consente aliquota IVA agevolata per l'acquisto della prima casa a condizione che l'abitazione non sia di lusso e sussistano i requisiti soggettivi/oggettivi; applicabile anche per immobili in costruzione se le condizioni saranno verificate all'ultimazione.

Massime di principio

• Le agevolazioni IVA "prima casa" possono applicarsi anche per immobile acquistato in corso di costruzione se, una volta ultimato, rientrerà tra le categorie non di lusso.
• Il contribuente che beneficia dell'agevolazione per un immobile in costruzione deve provare l'ultimazione dei lavori entro 3 anni dalla registrazione dell'atto per conservare il beneficio.
• L'Amministrazione ha un ulteriore periodo di 3 anni, successivo al triennio di ultimazione, per verificare e eventualmente contestare la spettanza dell'agevolazione.
• Un avviso di liquidazione emesso prima della scadenza del primo triennio (cioè prima che il contribuente potesse completare i lavori) è prematuro e rischia di essere annullato.
• La dichiarazione delle parti nel rogito di trasferire la residenza entro un termine più breve (es. 18 mesi) non prevale sui termini stabiliti dalla prassi amministrativa e giurisprudenziale (triennio per ultimazione e triennio per verifica).
• L'eccezione di forza maggiore va valutata in concreto: può giustificare il mancato rispetto di termini soggettivi, ma non elimina i termini procedurali stabiliti per l'emissione di atti impositivi; inoltre, se l'amministrazione emette l'atto prima che siano scaduti i termini di ultimazione, l'eccezione di forza maggiore diventa ininfluente ai fini dell'irretroattività dell'atto.