Sentenza del 31/01/2022 n. 142 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Accertamento ISI (imposta sugli intrattenimenti) per l'anno 2014: l'associazione aveva organizzato manifestazioni danzanti con diffusione di musica tramite strumento meccanico in misura prevalente. L'Agenzia ha emesso PVC e avvisi di accertamento per euro 1.871,00 oltre interessi e sanzione per omesso versamento. L'ente ha contestato sostenendo di essere non commerciale e quindi esente ai sensi dell'art. 148 TUIR; in appello ha inoltre invocato l'art. 82 comma 9 DL 117/2017 che esonera l'imposta per attività svolte dagli enti del comma 1 occasionalmente o in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione.

La decisione

I giudici di primo grado hanno respinto il ricorso ritenendo che l'ISI abbia un presupposto oggettivo (prevalenza dell'uso dello strumento meccanico nella manifestazione danzante) e che la qualifica dell'organizzatore sia ininfluente. In appello la Commissione ha confermato la sentenza di primo grado: non è stata provata l'occasionalità né la concomitanza con celebrazioni/ricorrenze/campagne prevista dall'art. 82 comma 9 DL 117/2017, quindi l'esenzione invocata non si applica; il riferimento all'art. 148 TUIR è irrilevante poiché l'ISI non è imposta sul reddito. Appello infondato, decisione confermata e condanna dell'appellante al pagamento delle spese di giudizio (euro 150,00).

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 640 (regime ISI)

  L'imposta sugli intrattenimenti si applica quando prevale l'uso dello strumento meccanico per la riproduzione di brani nelle manifestazioni danzanti; si tratta di presupposto oggettivo indipendente dalla qualifica dell'organizzatore.

• art. 148 TUIR

  Richiamato dal ricorrente per sostenere l'esenzione per soggetti non commerciali, ma i giudici hanno ritenuto il richiamo inconferente: l'art. 148 TUIR riguarda imposte sul reddito e non incide sul presupposto oggettivo dell'ISI.

• art. 82 comma 9 DL 117/2017

  L'imposta sugli intrattenimenti non è dovuta per le attività indicate nella tariffa allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, svolte dagli enti di cui al comma 1 del presente articolo occasionalmente o in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione

  L'esenzione richiede che le attività siano occasionali o svolte in concomitanza con specifici eventi; l'onere probatorio sulla occasionalità/concomitanza grava sul contribuente e nel caso non è stato provato, perciò l'esenzione non opera.

Massime di principio

• L'ISI ha un presupposto oggettivo: conta la prevalenza dell'uso dello strumento meccanico per la riproduzione musicale nelle manifestazioni danzanti, non la natura giuridica dell'organizzatore.
• La qualifica di ente non commerciale e le disposizioni del TUIR (art. 148) non escludono automaticamente l'applicazione dell'ISI: il tema è l'esistenza dell'evento e la modalità di diffusione musicale.
• Le esenzioni previste dall'art. 82 comma 9 DL 117/2017 si applicano solo se l'attività è occasionale o si svolge in concomitanza con celebrazioni/ricorrenze/campagne di sensibilizzazione; il contribuente deve fornire prova documentale di tali condizioni.
• In situazioni simili è fondamentale documentare la frequenza e la natura degli eventi (calendari, programmi, fatture, comunicazioni promozionali, attestazioni di occasionalità o legami con eventi istituzionali) per poter beneficiare di eventuali esenzioni.
• Se si contesta la prevalenza della musica meccanica, raccogliere prove contrarie (es. presenza di musica dal vivo, registri degli spettacoli, contratti con musicisti) per dimostrare che non è configurabile l'elemento oggettivo dell'ISI.
• In assenza di prova dell'occasionalità o della concomitanza, l'amministrazione fiscale può legittimamente accertare l'ISI; valutare quindi tempestivamente rimedi amministrativi o giudiziali con idonea documentazione.