Cassazione Civile, Sentenza n. 24896/2024 del 17/09/2024

Esito

La controversia

Hera ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva ritenuto illegittimi gli avvisi di recupero TARI 2014 notificati a Ceva, perché la CTR aveva escluso l'obbligo di pagamento in ragione della prova fornita da Ceva della produzione di rifiuti speciali (imballaggi terziari) autogestiti. Hera contestava che la CTR avesse errato nel ritenere esonerativa la sola dimostrazione della produzione di rifiuti speciali, poiché l'onere probatorio circa l'assenza o la non prevalenza di produzione di rifiuti urbani grava sul contribuente e, comunque, la produzione speciale deve essere continua e prevalente e va determinata la superficie effettivamente esente; inoltre la quota fissa della TARI è dovuta comunque.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso (assorbito il terzo), ritenendo che la CTR abbia errato nel concedere una totale esenzione sulla base della sola dimostrazione della produzione di rifiuti speciali su gran parte delle aree senza accertare la continuità e la prevalenza della produzione speciale né delimitare con precisione le superfici esenti. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna per un nuovo esame conforme ai principi indicati: il contribuente deve provare continuità e prevalenza della produzione di rifiuti speciali e l'avvenuto smaltimento autonomo tramite operatori autorizzati; solo le superfici così dimostrate possono essere escluse dalla quota variabile della TARI, mentre la quota fissa rimane dovuta per intero. Decisione con rinvio e regolazione delle spese in sede di merito.

Norme richiamate

• art. 62 d.lgs. n. 507 del 1993

  Stabilisce l'esclusione dalla superficie tassabile delle aree ove per specifiche caratteristiche e destinazione si formano di regola rifiuti speciali; la Corte interpreta che tale esclusione richiede prova da parte del contribuente della produzione prevalente e continuativa di rifiuti speciali e del loro smaltimento autonomo

• art. 1, legge n. 147 del 2013

  Definisce la TARI con parte variabile collegata alla produzione di rifiuti urbani o assimilati e parte fissa destinata ai costi generali. La Corte richiama che la parte variabile può essere esclusa solo se il contribuente prova la produzione prevalente e continuativa di rifiuti speciali e il loro trattamento; la parte fissa è dovuta indipendentemente dallo smaltimento diretto di alcuni rifiuti

• art. 14 d.l. 201/2011

  decimo e undicesimo comma

  Conferma che nella determinazione della superficie assoggettabile non si tiene conto delle aree ove si formano di regola rifiuti speciali purché il produttore dimostri l'avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente; la Corte ribadisce l'onere probatorio del contribuente

• D.P.R. 17 aprile 1999 n. 158

  Richiamato in relazione al metodo normalizzato per la definizione della tariffa; la Corte lo collega alla disciplina della quota fissa e ai costi generali che devono essere ripartiti tra tutti i possessori di locali

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente che invoca l'esclusione dalla quota variabile della TARI per produzione di rifiuti speciali deve provare che la produzione è continua e prevalente e che lo smaltimento è avvenuto in conformità alla normativa tramite operatori autorizzati
• Delimitazione delle superfici: l'esenzione o la riduzione opera solo per le superfici effettivamente e documentatamente destinate a produrre rifiuti speciali; è necessario indicare e dimostrare la misura delle aree esentate rispetto alla superficie complessiva
• Quote variabile vs fissa: la parte variabile della TARI può essere esclusa per le superfici che producono rifiuti speciali non assimilati e smaltiti autonomamente; la parte fissa è comunque dovuta da chiunque possieda o detenga superfici nel territorio comunale, essendo destinata ai costi generali del servizio
• Prove utili: documentazione consigliata include codici CER dei rifiuti, registri di carico e scarico, contratti e ricevute di conferimento a operatori autorizzati, layout e planimetrie che delimitano le aree produttive, e dati quantitativi e cronologici che dimostrino la continuità/prevalenza della produzione speciale
• Onere dell'amministrazione: l'amministrazione non è tenuta a dimostrare la produzione di rifiuti urbani quando sussiste l'occupazione; tuttavia la quantificazione della riduzione/soglia esente richiede la prova addotta dal contribuente
• Approccio processuale: il giudice di merito deve valutare separatamente la quota variabile e la quota fissa e, se emergono elementi di parziale fondatezza della pretesa, pronunciarsi sulla riduzione parziale della tassa e sulle superfici effettivamente esenti
• Attenzione alla periodicità: la produzione continua e prevalente deve essere documentata anche con riferimento al periodo impositivo considerato (es. semestre/anno), non basta dimostrare episodicamente la gestione autonoma dei rifiuti