Sentenza del 14/12/2015 n. 1398 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato 12.799.629 euro di IVA per l'anno 2010, ritenendo che le cessioni effettuate da Honda Italia ad AM Automec S.p.A. fossero ordinarie cessioni interne tra soggetti italiani, anziché operazioni triangolari non imponibili ai sensi dell'art. 8, comma 1, lettera a), del DPR n. 633/1972. Honda ha sostenuto che i motocicli erano destinati all'esportazione in Vietnam sin dall'origine, sulla base di ordini, proposte commerciali, fatture, documenti di trasporto, bolle doganali, pagamenti e documentazione attestante l'uscita dei beni dal territorio comunitario. L'Agenzia ha contestato l'assenza di un accordo originario sufficientemente provato, la consegna intermedia dei beni presso la sede italiana di AM Automec e alcune difformità documentali.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello di Honda e riformato la sentenza di primo grado, ritenendo provata l'effettiva esportazione di tutti i motocicli e la volontà originaria delle parti di realizzare una cessione nazionale funzionale all'esportazione. La Commissione ha considerato sufficienti i regolamenti contrattuali, le fatture, i documenti doganali con visto di uscita, i pagamenti e gli altri elementi documentali. Ha inoltre affermato che non è necessario che il trasporto sia eseguito direttamente dal primo cedente e che l'eventuale interruzione del trasporto non esclude la natura triangolare dell'operazione. L'avviso IVA è stato quindi annullato nella parte impugnata. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 1, lettera a), DPR n. 633/1972

  cessioni all'esportazione effettuate "a cura o a nome del cedente"

  La norma è stata interpretata secondo la sua finalità antielusiva: la cessione tra operatori nazionali può essere non imponibile quando i beni sono destinati all'esportazione sin dall'origine in base a una volontà comune e a un preventivo regolamento tra cedente e cessionario, anche se il trasporto non è materialmente eseguito dal primo cedente.

• Art. 15, comma 1, Direttiva 77/388/CEE

  trasporto "per conto" del cedente

  La disposizione è richiamata come criterio interpretativo della disciplina nazionale, nel senso che non è indispensabile che il trasporto sia svolto direttamente dal cedente o da un suo rappresentante.

• Art. 13, Legge n. 413/1991

  È richiamata dall'Agenzia delle Entrate a sostegno della teoria del trasporto quale elemento rilevante per la disciplina delle esportazioni.

• Art. 8, D.Lgs. n. 546/1992

  È stato richiamato in relazione all'eventuale disapplicazione delle sanzioni per obiettive condizioni di incertezza normativa; la questione non ha inciso sull'accoglimento dell'appello, mentre le spese sono state compensate.

• Cassazione civile, Sezione Tributaria, sentenza n. 14405/2014

  La prova decisiva è che l'operazione, sin dall'origine e nella sua rappresentazione documentale, sia stata voluta dai contraenti nazionali come cessione funzionale al trasporto verso un cliente estero. Non è indispensabile un contratto di trasporto stipulato direttamente dal cedente.

• Cassazione civile, sentenza n. 17251/2014

  L'interruzione o il passaggio intermedio dei beni durante il trasporto non è di per sé incompatibile con la qualificazione dell'operazione come triangolare, se risultano provati l'originaria destinazione estera e il collegamento funzionale tra le cessioni.

• Cassazione, ordinanza n. 5330/2015

  È valorizzata la prova storica o diretta della volontà delle parti, ricavabile dall'insieme della documentazione commerciale e doganale, inclusi i riferimenti incrociati tra le fatture del primo cedente, del cessionario nazionale e del cliente estero.

• Circolare Ministero delle Finanze n. 288/E del 22 dicembre 1998

  È richiamata per riconoscere rilevanza agli ordini e alla documentazione commerciale quale prova dell'effettiva esecuzione dell'operazione e della volontà negoziale.

Massime di principio

• Per qualificare una cessione triangolare come non imponibile non basta dimostrare che i beni siano effettivamente usciti dall'Italia o dall'Unione europea: occorre collegare l'esportazione alla volontà originaria delle parti, risultante da contratti, ordini, fatture, documenti di trasporto, pagamenti e documenti doganali.
• La prova deve essere valutata complessivamente e non necessariamente consistere in un unico documento formale o in un contratto scritto con data certa. Sono rilevanti anche elementi indiretti e convergenti, purché coerenti e verificabili.
• L'interruzione del trasporto, la consegna temporanea presso la sede del cessionario nazionale o l'utilizzo di vettori diversi non escludono automaticamente la triangolazione, se non risulta che il cessionario abbia deciso autonomamente una diversa destinazione dei beni.
• I documenti doganali con visto di uscita provano l'esportazione effettiva, ma devono essere accompagnati da elementi che dimostrino il collegamento tra la prima cessione, la seconda cessione e il cliente estero.
• È opportuno predisporre contratti e documenti commerciali in modo trasparente, indicando chiaramente la destinazione estera, il ruolo dei soggetti coinvolti e il collegamento tra le fatture, così da ridurre il rischio di contestazioni.
• Le clausole contrattuali che vietano al concessionario di operare fuori da determinati territori possono creare criticità probatorie: eventuali deroghe o autorizzazioni dovrebbero essere documentate e coerenti con le operazioni effettivamente svolte.