Corte di giustizia, Sentenza C-931/19

IVA e stabile organizzazione per la locazione di un immobile

La Corte di giustizia, Decima Sezione, è stata adita in via pregiudiziale dal Bundesfinanzgericht (Austria) in una controversia tra Titanium Ltd e l’amministrazione tributaria austriaca. La questione riguardava l’assoggettamento all’IVA dei canoni di locazione di un immobile situato a Vienna e, in particolare, se tale immobile potesse costituire una “stabile organizzazione” del proprietario non residente.

Fatti e procedimento principale

Titanium Ltd, società con sede a Jersey, nel 2009 e nel 2010 aveva concesso in locazione, con applicazione dell’IVA, un immobile di sua proprietà sito in Austria a due imprenditori austriaci. Per la gestione dell’operazione la società aveva incaricato una società austriaca di svolgere funzioni amministrative e di supporto, tra cui intermediazione con fornitori e prestatori, fatturazione, tenuta dei registri e predisposizione dei dati IVA. Tuttavia, le decisioni fondamentali restavano in capo a Titanium Ltd, che non disponeva in Austria di personale proprio.

L’amministrazione tributaria riteneva che l’immobile costituisse una stabile organizzazione in Austria e recuperava l’IVA sui redditi locativi. Titanium Ltd sosteneva invece che, in assenza di personale proprio, l’immobile non potesse essere qualificato come stabile organizzazione.

Normativa rilevante

La Corte ha richiamato le disposizioni della direttiva 2006/112/CE, e della direttiva 2006/112 come modificata dalla direttiva 2008/8/CE, relative al luogo delle prestazioni di servizi:

• articolo 43 della direttiva 2006/112/CE;
• articoli 44, 45 e 47 della direttiva 2006/112/CE come modificata;
• articoli 193, 194 e 196 della direttiva 2006/112/CE e della versione modificata.

È stato inoltre richiamato il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011, in particolare l’articolo 11, che precisa la nozione di stabile organizzazione come struttura dotata di mezzi umani e tecnici sufficienti, nonché il considerando 14, che ne sottolinea la funzione chiarificatrice rispetto alla giurisprudenza della Corte.

Ricevibilità della questione

La Repubblica d’Austria sosteneva che la questione fosse irrilevante perché, a suo avviso, nel caso concreto sarebbero stati applicabili gli articoli 194 e non 196 della direttiva IVA, con conseguente diversa disciplina del debitore d’imposta. La Corte ha respinto tale eccezione: spetta al giudice nazionale valutare la rilevanza delle questioni pregiudiziali e, in assenza di manifesta irrilevanza o ipotesi astratta, la domanda è ricevibile.

Ragionamento della Corte

Nel merito, la Corte ha ricordato la propria giurisprudenza consolidata secondo cui la stabile organizzazione richiede una consistenza minima, caratterizzata dalla presenza permanente di mezzi umani e tecnici idonei a consentire prestazioni di servizi in modo autonomo. Una struttura priva di personale proprio non può rientrare in tale nozione, come già affermato nella sentenza ARO Lease.

L’articolo 11 del regolamento di esecuzione n. 282/2011 conferma questa impostazione, benché il regolamento non fosse applicabile ratione temporis alla controversia, perché entrato in vigore solo dal 1° luglio 2011. Il suo considerando 14 mostra infatti che esso mira a chiarire i concetti rilevanti in coerenza con la giurisprudenza della Corte.

Applicando tali principi, la Corte ha osservato che Titanium Ltd non aveva personale proprio in Austria e che le attività gestionali erano svolte da un’impresa terza incaricata contrattualmente. La circostanza che la società conservasse le decisioni importanti relative alla locazione non è sufficiente a colmare l’assenza di mezzi umani propri sul territorio austriaco.

Decisione

La Corte ha dichiarato che non costituisce una stabile organizzazione, ai sensi dell’articolo 43 della direttiva 2006/112/CE e degli articoli 44 e 45 della direttiva 2006/112/CE come modificata dalla direttiva 2008/8/CE, un immobile concesso in locazione in uno Stato membro quando il proprietario non disponga di personale proprio per l’esecuzione della prestazione relativa alla locazione.

Principio affermato

Ai fini IVA, la stabile organizzazione non può essere identificata con il solo immobile o con la sola presenza di un bene in locazione nello Stato membro: occorre una struttura autonoma dotata di mezzi umani e tecnici. Di conseguenza, la mera locazione di un immobile, in assenza di personale proprio del proprietario nello Stato membro, non radica una stabile organizzazione per il prestatore.