Cassazione Civile, Sentenza n. 5708/2022 del 22/02/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento comunali relativi ai VICI per gli anni 2007-2009: la ricorrente sosteneva che i fabbricati erano rurali e strumentali all'attività cooperativa (categoria catastale D/10) e aveva presentato, ai sensi dell'art. 7 D.L. 70/2011, una domanda per la variazione catastale con effetto retroattivo quinquennale. Dopo accoglimento in primo grado, la CTR ha ritenuto che la sola presentazione della domanda (protocollata il 13/10/2011) non determini automaticamente l'attribuzione retroattiva della categoria catastale, non essendosi l'Agenzia del territorio pronunciata con annotazione negli atti. La ricorrente ha denunciato violazioni normative e omissioni di valutazione relative all'efficacia retroattiva della variazione e alla documentazione catastale prodotta.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che i commi 2-bis e 2-ter dell'art. 7 D.L. 70/2011 prevedono una domanda finalizzata all'attribuzione della categoria catastale con possibilità di effetti retroattivi soltanto se la procedura si esaurisce con la verifica e la convalida da parte dell'Agenzia del territorio e con l'annotazione negli atti catastali; la mera presentazione dell'autocertificazione/domanda non produce automaticamente l'effetto retroattivo. Anche la norma interpretativa (art. 2, comma 5-ter, D.L. 102/2013) e la giurisprudenza della Cassazione confermano che è necessaria l'annotazione nei registri catastali. La Corte ha inoltre ritenuto inammissibile la censura circa la mancata valutazione di documenti non regolarmente trascritti nel ricorso. È stato rilevato che l'abrogazione dell'art. 7 da parte dell'art. 13, co. 14 del D.L. 201/2011 decorre dal 1° gennaio 2012, ma ciò è un argomento superfluo rispetto alla decisione; non sono state pronunciate spese a carico del resistente per mancata regolare costituzione.

Norme richiamate

• art. 7, commi 2-bis e 2-ter, D.L. 70/2011

  testo richiamato nella motivazione

  Consente la presentazione di una domanda di variazione per attribuire la categoria A/6 o D/10 con effetto retroattivo quinquennale, ma l'efficacia retroattiva si realizza solo se l'Agenzia del territorio verifica i requisiti, convalida la certificazione e annota la variazione negli atti; la mera presentazione della domanda/autocertificazione non produce automaticamente la variazione retroattiva

• art. 2, comma 5-ter, D.L. 102/2013

  norma interpretativa richiamata

  Conferma che gli effetti di riconoscimento della ruralità derivano non dalla sola presentazione della domanda ma dalla domanda e dall'inserimento dell'annotazione negli atti catastali

• art. 13, comma 14, D.L. 201/2011

  riferimento procedurale sulla abrogazione

  Abroga l'art. 7 del D.L. 70/2011 con decorrenza dal 1° gennaio 2012; la Corte ha ritenuto questa considerazione non decisiva nel caso concreto perché la decisione si basa sulla non automaticità della variazione

• art. 9, D.L. 557/1993

  richiamato come riferimento per i requisiti di ruralità

  Definisce i requisiti di ruralità necessari per il riconoscimento delle categorie catastali agevolate; tali requisiti vanno verificati dall'Agenzia per l'efficacia della variazione

• D.P.R. 445/2000

  riferimento all'autocertificazione

  Stabilisce la disciplina dell'autocertificazione che il richiedente deve allegare alla domanda di variazione; tuttavia l'autocertificazione necessita della successiva verifica e convalida

• D.M. 26 luglio 2012

  richiamato come norma regolamentare

  Regolamenta aspetti procedurali e conferma l'assenza di automatismo nell'effetto della mera autocertificazione senza annotazione catastale

• Giurisprudenza (Cass. sez. trib., ord. n. 115/2015; Cass. n. 26617/2017; Cass. n. 3226/2021)

  pronunce citate in motivazione

  Orientamenti della Corte costituzionale e della Cassazione indicano che la mera autocertificazione/domanda non produce automaticamente il riconoscimento della ruralità: è necessaria la conclusione del procedimento con annotazione nei registri catastali

Massime di principio

• La mera presentazione di una domanda di variazione catastale contenente autocertificazione (ai sensi dell'art. 7 D.L. 70/2011) non determina automaticamente l'effetto retroattivo: è indispensabile la verifica, la convalida e l'annotazione dell'avvenuta variazione da parte dell'Agenzia del territorio.
• Per ottenere benefici fiscali basati sulla qualificazione catastale (ruralità, categoria D/10, A/6) occorre produrre e far risultare nelle visure catastali l'annotazione formale della variazione; in giudizio conviene documentare esplicitamente tale annotazione con visure storiche e certificazioni ufficiali.
• Se si sostiene che la categoria era già stata attribuita in anni precedenti è fondamentale che le variazioni catastali ordinarie siano documentate e trascritte regolarmente negli atti processuali; documenti non regolarmente prodotti possono essere disattesi o ritenuti inammissibili.
• Le norme interpretative successive (es. D.L. 102/2013) e la giurisprudenza confermano l'interpretazione restrittiva: il contribuente non può contare sull'automaticità dell'effetto retroattivo basato solo sull'autocertificazione.
• In fase stragiudiziale è utile sollecitare l'Agenzia del territorio per ottenere la formale annotazione della variazione prima di contestare avvisi di accertamento, e in caso di contenzioso curare la corretta costituzione delle parti e la produzione documentale per le spese di giudizio.