Provvedimento del 26/11/2008

Provvedimento sulla non imponibilità del lavoro straordinario 2008

Il documento, emanato congiuntamente dal Direttore dell’Agenzia delle entrate e dal Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali, determina la misura della percentuale della retribuzione relativa a prestazioni di lavoro straordinario percepita nel 2008 che non concorre alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali e contributivi. La disciplina riguarda gli addetti alla guida dipendenti dalle imprese autorizzate al trasporto di merci.

Ambito di applicazione

La misura si applica alle somme percepite nel 2008 per prestazioni di lavoro straordinario effettuate nel medesimo anno dai prestatori di lavoro addetti alla guida, dipendenti di imprese autorizzate al trasporto di merci. Il richiamo normativo è all’articolo 83-bis, comma 25, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioni dalla legge 6 agosto 2008, n. 133.

Misura dell’agevolazione

La percentuale della retribuzione straordinaria che non concorre alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali e contributivi è stabilita nella misura del 28 per cento.

Limiti comunitari e regime de minimis

L’agevolazione spetta nel rispetto del Regolamento (CE) n. 1998/2006 della Commissione del 15 dicembre 2006, relativo agli aiuti d’importanza minore (“de minimis”). Per il settore del trasporto su strada, il provvedimento richiama il limite complessivo di 100.000 euro per impresa nell’arco di tre esercizi finanziari.

Adempimenti dichiarativi

L’importo che non concorre alla formazione del reddito imponibile, determinato nella misura del 28 per cento, deve essere indicato separatamente:

• nella certificazione unica di cui all’art. 4, commi 6-ter e 6-quater, del DPR 22 luglio 1998, n. 322;
• nella dichiarazione dei sostituti d’imposta modello 770.

Motivazioni della misura fissata

Il provvedimento spiega che l’articolo 83-bis, comma 25, del decreto-legge n. 112 del 2008 ha previsto, entro un limite di spesa di 30 milioni di euro, che una percentuale delle somme percepite nel 2008 per straordinario non concorresse al reddito imponibile fiscale e contributivo.

Il comma 27 dello stesso articolo demanda a un provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate, d’intesa con il Ministero competente, la definizione della percentuale agevolabile e delle eventuali disposizioni applicative necessarie a rispettare il limite di spesa.

Compatibilità con la disciplina sugli aiuti di Stato

Il documento richiama anche il comma 31 dell’articolo 83-bis, che impone la verifica di compatibilità con la disciplina comunitaria sugli aiuti di Stato. In base alla nota del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti del 19 settembre 2008, le agevolazioni fiscali e contributive previste per l’autotrasporto, essendo aiuti di Stato selettivi, devono rispettare la soglia del regolamento de minimis.

La medesima nota precisa che la soglia può essere autodichiarata anche in sede di dichiarazione dei redditi, poiché in tale sede si conclude l’iter procedurale per la concessione dell’agevolazione.

Criteri di calcolo della percentuale

La misura del 28 per cento è stata determinata sulla base dei dati trasmessi dal Ministero dell’economia e delle finanze, ripartendo lo stanziamento di 30 milioni di euro secondo stime relative a:

• numero degli addetti alla guida dipendenti delle imprese di autotrasporto merci su strada;
• numero medio pro-capite annuo di ore di straordinario;
• retribuzione media per ogni ora.

Il provvedimento riporta che, secondo i dati INPS, il numero degli operai dipendenti delle imprese di autotrasporto merci su strada nel 2008 è pari a circa 164.000 unità; di queste, l’80% (pari a 131.200) è assunto come addetti alla guida. Per tale platea sono stati considerati:

• 100 ore medie annue di straordinario pro-capite;
• 10,75 euro di retribuzione media per ora.

Coordinamento con altre agevolazioni

Il documento precisa che, in base al comma 25 dell’articolo 83-bis, le somme rilevano nella loro interezza ai fini dell’applicazione dell’imposta sostitutiva di cui all’articolo 2 del decreto-legge 27 maggio 2008, n. 93, convertito dalla legge 24 luglio 2008, n. 126. Ne deriva che la nuova misura si cumula con quella preesistente, secondo cui le retribuzioni percepite nel secondo semestre del 2008 per lavoro straordinario svolto nello stesso periodo sono soggette all’imposta sostitutiva del 10 per cento.

Obblighi di esposizione in CUD e modello 770

Il provvedimento ribadisce che le somme erogate ai dipendenti in esenzione da imposte e contributi devono essere indicate separatamente nel modello 770 e nel CUD, coerentemente con quanto già previsto in materia di certificazione dei redditi di lavoro dipendente.

Riferimenti normativi richiamati

Tra i riferimenti normativi indicati nel provvedimento figurano:

• decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, per le attribuzioni del Direttore dell’Agenzia delle entrate;
• Statuto dell’Agenzia delle entrate;
• Regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle entrate;
• decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 2000;
• articolo 83-bis, commi da 25 a 27, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112;
• articolo 1, comma 918, della legge 27 dicembre 2006, n. 296;
• DPR 22 luglio 1998, n. 322;
• Regolamento (CE) n. 1998/2006 della Commissione.

Pubblicazione e data

Il provvedimento è datato 26 novembre 2008 e viene pubblicato sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate in luogo della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, ai sensi dell’articolo 1, comma 361, della legge 24 dicembre 2007, n. 244.