Sentenza del 16/05/2019 n. 13136 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva ritenuto legittimo l'avviso di accertamento ICI emesso dal Comune. Ha contestato: la possibilità per il Comune di determinare provvisoriamente la base imponibile in assenza di rendita catastale; l'applicazione delle sanzioni nonostante il pagamento effettuato sulla base di un precedente accordo; l'assoggettabilità a ICI delle aree scoperte demaniali portuali; e la carenza di motivazione dell'avviso. La Corte ha ritenuto che, dal 2001, il concessionario di un'area demaniale è soggetto passivo dell'ICI e anche obbligato a richiedere l'attribuzione della rendita catastale. In caso di sua inerzia, il Comune può procedere all'accertamento utilizzando una rendita presunta o provvisoria, senza dover preventivamente chiedere il classamento all'Agenzia del Territorio. Sono imponibili anche le aree scoperte autonomamente utilizzabili e indispensabili allo svolgimento dell'attività commerciale, purché non rientranti in una categoria catastale esente. Le sanzioni sono legittime se l'inadempimento è almeno colposo. Infine, l'avviso è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di conoscere gli elementi essenziali della pretesa e di contestarne an e quantum.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della contribuente, confermando la sentenza della CTR e quindi la legittimità dell'avviso di accertamento ICI. La ricorrente è stata condannata a pagare al Comune di Genova le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro per compensi professionali, oltre spese generali del 15% e accessori di legge. È stato inoltre dichiarato dovuto l'ulteriore contributo unificato di importo pari a quello versato per il ricorso.

Norme richiamate

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, artt. 2, 3, 5, 10 e 11

  "nel caso di concessione su aree demaniali soggetto passivo è il concessionario"

  Il concessionario di un'area demaniale è soggetto passivo dell'ICI e, in presenza di un immobile privo di rendita catastale e di inerzia del contribuente, il Comune può liquidare e accertare l'imposta sulla base di una rendita presunta o provvisoria. L'obbligo di preventiva richiesta all'Agenzia del Territorio riguarda specifiche ipotesi, non ogni accertamento relativo a immobili non censiti.

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 18, comma 3

  "nel caso di concessione su aree demaniali soggetto passivo è il concessionario"

  A partire dall'annualità 2001, il concessionario è obbligato sia sostanzialmente sia formalmente al pagamento dell'imposta relativa ai beni demaniali concessi.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 5

  "Nelle violazioni punite con sanzioni amministrative ciascuno risponde della propria azione od omissione, cosciente e volontaria, sia essa dolosa o colposa"

  La sanzione tributaria richiede almeno una condotta colposa, consistente in negligenza, imperizia o inosservanza di obblighi tributari. Nel caso concreto, la mancata regolarizzazione catastale e il versamento insufficiente sono stati ritenuti imputabili alla contribuente.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84

  L'attività dei concessionari portuali è esercitata in forma privata e concorrenziale; le aree demaniali scoperte indispensabili allo svolgimento di tale attività possono quindi essere assoggettate a imposizione.

• D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, art. 2, comma 40, convertito dalla Legge n. 286 del 2006

  Nelle categorie catastali del gruppo E non possono essere ricompresi immobili o porzioni di immobili destinati a uso commerciale, industriale o a ufficio privato quando presentino autonomia funzionale e reddituale.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  L'atto impositivo deve essere motivato in modo tale da permettere al contribuente di conoscere gli elementi essenziali della pretesa e di contestarne efficacemente l'esistenza e l'importo.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, è dovuto un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello già versato per l'impugnazione.

Massime di principio

• Il concessionario di un bene demaniale, quando la legge lo individua come soggetto passivo, deve curare tempestivamente gli adempimenti catastali e fiscali; la mancata regolarizzazione non impedisce al Comune di accertare l'imposta.
• L'assenza di una rendita catastale non comporta automaticamente l'esenzione dal tributo. In caso di inerzia del contribuente, l'ente impositore può determinare provvisoriamente la base imponibile, purché utilizzi criteri ragionevoli e verificabili.
• Le aree scoperte demaniali possono essere imponibili se hanno autonomia funzionale o reddituale, oppure se sono indispensabili allo svolgimento di un'attività commerciale. La mera appartenenza al demanio non determina di per sé l'esenzione.
• Le sanzioni tributarie possono essere applicate quando il mancato o insufficiente pagamento è riconducibile almeno a negligenza del contribuente; un pagamento parziale basato su criteri precedenti non esclude automaticamente la colpa.
• Un avviso di accertamento è adeguatamente motivato se indica soggetto obbligato, immobili interessati, periodo, valori, aliquote, criteri di calcolo e fondamento normativo, consentendo una difesa concreta.
• La collaborazione o l'accordo informale tra Comune e autorità concedente non sostituisce gli obblighi fiscali e catastali posti direttamente a carico del concessionario.