Sentenza del 16/05/2019 n. 13 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda il riparto dell'onere della prova nella determinazione di un maggior imponibile e nella deducibilità dei costi. L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare gli elementi di fatto posti a fondamento della maggiore pretesa fiscale. Il contribuente, invece, deve provare l'esistenza, l'inerenza e la deducibilità dei costi che intende portare in diminuzione. Il diritto alla detrazione o deduzione non può essere negato in assenza di prova di condotte fraudolente o abusive imputabili al contribuente, soprattutto quando la contabilità risulti regolare e tale regolarità non sia stata contestata.

La decisione

Il principio affermato è che l'Amministrazione non può determinare un maggior imponibile mediante una contestazione priva di adeguata dimostrazione degli elementi costitutivi della pretesa. Una volta assolto tale onere, spetta al contribuente documentare i costi dedotti o detratti. In presenza di contabilità regolare e in mancanza di prova di frode o abuso, il diritto alla deduzione o detrazione deve essere riconosciuto. L'esito concreto della sentenza non è tuttavia indicato nel testo fornito.

Norme richiamate

• Principio generale sull'onere della prova in materia tributaria

  L'Amministrazione finanziaria deve provare i fatti che fondano la maggiore pretesa impositiva; il contribuente deve provare i fatti che giustificano deduzioni, detrazioni o altri elementi favorevoli.

• Principio di neutralità dell'IVA e diritto alla detrazione

  Il diritto alla detrazione resta acquisito quando non siano dimostrate frode, evasione o abuso imputabili al soggetto interessato. La mera irregolarità formale, soprattutto in presenza di contabilità non contestata, non è sufficiente a negare il beneficio fiscale.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria deve motivare e provare concretamente gli elementi da cui deriva il maggior imponibile; non è sufficiente una contestazione generica o presuntiva priva di adeguato supporto.
• Il contribuente che invoca la deduzione o detrazione deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare l'effettività, l'inerenza e la corretta contabilizzazione dei costi.
• La regolarità formale e sostanziale della contabilità costituisce un elemento favorevole al contribuente, ma non esclude l'obbligo di provare i costi quando questi siano specificamente contestati.
• La negazione di deduzioni o detrazioni richiede la prova di elementi sostanziali, quali inesistenza dell'operazione, frode, abuso o difetto di inerenza; non può fondarsi soltanto su irregolarità formali non decisive.
• In una controversia tributaria è quindi necessario distinguere tra prova della maggiore pretesa, che incombe all'Amministrazione, e prova dei componenti negativi o dei benefici fiscali, che incombe al contribuente.