Cassazione Civile, Ordinanza n. 14619/2026 del 17/05/2026

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per l’anno 2007, rettificando la dichiarazione fiscale sulla base degli studi di settore e contestando maggiori IRPEF, IRAP e IVA oltre sanzioni e interessi. Il contribuente aveva impugnato l’atto, ottenendo l’accoglimento in primo grado. In appello, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva rigettato il gravame dell’Ufficio. Nel ricorso per cassazione, l’Agenzia ha dedotto la violazione/falsa applicazione dell’art. 12, comma 7, l. n. 212/2000, dell’art. 39 d.P.R. n. 600/1973, dell’art. 62-sexies d.l. n. 331/1993 e dell’art. 8, comma 4, l. n. 44/2012, sostenendo che i giudici di merito avessero erroneamente qualificato la fattispecie come accertamento fondato sugli studi di settore, con conseguente illegittima dichiarazione di nullità per difetto di contraddittorio preventivo; secondo l’Ufficio, invece, si trattava di accertamento induttivo basato su accesso mirato, verifica documentale e processo verbale di constatazione, nel quale il richiamo agli studi di settore era solo successivo e strumentale alla ricostruzione del reddito.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l’unico motivo del ricorso. Ha affermato che il contraddittorio preventivo è necessario, a pena di nullità, quando l’accertamento si basi esclusivamente sugli studi di settore, poiché tali presunzioni richiedono confronto con la concreta realtà economica del contribuente; viceversa, l’obbligo non sussiste quando l’accertamento sia sorretto anche da ulteriori elementi giustificativi, come l’inattendibilità della contabilità emersa in sede di accesso e di PVC. Poiché nel caso concreto l’atto era stato emesso con metodologia induttiva a seguito di accesso e verifiche che avevano evidenziato l’inaffidabilità della contabilità, la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 12, comma 7, L. n. 212/2000

  L’obbligo di contraddittorio preventivo opera nei casi in cui l’accertamento si fondi esclusivamente su strumenti standardizzati come gli studi di settore, non quando vi siano ulteriori elementi istruttori e presuntivi a sostegno dell’accertamento.

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato quale base dell’accertamento induttivo; la Corte valorizza la metodologia induttiva fondata su accesso e riscontri di inattendibilità contabile.

• art. 62-sexies d.l. n. 331/1993

  Il contraddittorio preventivo previsto in relazione agli studi di settore non è pertinente quando l’accertamento non si esaurisce nello scostamento dagli studi ma si fonda anche su ulteriori elementi.

• art. 8, comma 4, L. n. 44/2012

  Richiamato dalla parte ricorrente per giustificare il ricalcolo e la determinazione del maggior ricavo, ma non decisivo ai fini dell’obbligo di contraddittorio.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Norma processuale invocata per denunciare violazione di legge in cassazione.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Indica la trattazione camerale del ricorso in cassazione.

Massime di principio

• L’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale, a pena di nullità dell’atto, sussiste quando l’accertamento fiscale si fonda esclusivamente sugli studi di settore o su presunzioni standardizzate che richiedono un confronto con la situazione concreta del contribuente.
• Se l’accertamento è sorretto da una metodologia induttiva basata su accesso, verifica documentale, processo verbale di constatazione e rilievi di inattendibilità contabile, il solo richiamo agli studi di settore non impone necessariamente il contraddittorio preventivo.
• La nullità per difetto di contraddittorio non può essere dichiarata quando l’atto impositivo risulti fondato anche su ulteriori elementi giustificativi autonomi rispetto allo scostamento dagli standard.
• Nel giudizio di legittimità, è censurabile l’errore di sussunzione compiuto dal giudice di merito che qualifichi come accertamento da studi di settore una fattispecie in realtà riconducibile ad accertamento induttivo supportato da riscontri istruttori concreti.

Come è indicizzato