Cassazione Civile, Sentenza n. 15632/2023 del 01/06/2023

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento (IRES, IRAP e IVA e relative sanzioni per gli anni 2010 e 2011) emessi a seguito di verifica fiscale; censure principali relative a: illegittimità della firma/delega dell'ufficio (firma a mezzo stampa, mancata prova della delega, superamento dei limiti della delega), violazione del contraddittorio endoprocedimentale (art.12 l.212/2000), illegittimo frazionamento degli avvisi e mancata applicazione della continuazione, vizio di motivazione degli avvisi (accertamento induttivo vs analitico, mancata indicazione dei presupposti), mancanza del PVC o sua insufficienza, e irrogazione di sanzioni senza indicazione del trasgressore persona fisica.

La decisione

Il ricorso per cassazione proposto da Life Sport è stato rigettato. La Corte ha ritenuto inammissibili numerosi motivi perché introducevano questioni nuove nella fase di riassunzione dopo rinvio (violazione del carattere "chiuso" del giudizio di rinvio). Altri motivi sono stati ritenuti infondati: la delega di firma è atto meramente interno e la firma apposta a mezzo stampa è ammissibile alla luce della presunzione di riferibilità e della disciplina connessa (art.3 d.lgs.39/1993); l'atto di delega era stato depositato e/o la CTR aveva valutato correttamente la prova; l'accertamento è stato qualificato come analitico dalla CTR e la motivazione è ritenuta sufficiente (non viziata dall'omessa indicazione delle norme applicate); il PVC era stato effettuato e le notifiche sono avvenute nel rispetto del termine di 60 giorni per il contraddittorio; le questioni relative alle sanzioni e all'indicazione del trasgressore non rientravano nel perimetro del rinvio. Non sono liquidate spese processuali in ragione dell'assenza di controricorso dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 53 d.lgs. n. 546/1992

  Il requisito di devoluzione contenuto nell'art. 53 delimita il thema decidendum nel giudizio di rinvio; la Corte ha ritenuto preclusi motivi non ricompresi nel perimetro di rinvio

• art. 12 comma 7 legge n. 212/2000 (statuto del contribuente)

  Il termine di 60 giorni per il contraddittorio endoprocedimentale è stato rispettato (PVC 10/4/2014 e notifiche 19/9/2014), e la CTR ha correttamente valutato l'assenza di lesione del contraddittorio

• art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  La delega di firma rientra nell'organizzazione interna dell'ufficio; la Corte ha ritenuto che l'assenza di particolari formalismi non invalida la delega di firma quando sia comunque possibile verificare la corrispondenza tra sottoscrittore e soggetto delegato

• art. 3 d.lgs. n. 39/1993

  Applicata la presunzione di equivalenza della dicitura "firma autografa sostituita da indicazione a mezzo stampa" per atti emessi con sistemi telematici/informatici, giustificando l'accettazione di firme a mezzo stampa

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  L'obbligo di motivazione dell'avviso non richiede necessariamente la citazione formale delle norme; è sufficiente che siano indicati i presupposti di fatto e le ragioni di diritto che consentono l'esercizio del diritto di difesa; la CTR ha qualificato l'accertamento come analitico

• art. 12 d.lgs. n. 472/1997

  Contestata la pratica del presunto frazionamento degli avvisi e la mancata applicazione della continuazione, ma la questione non rientrava nel perimetro del rinvio e non è stata accolta

• art. 63, 57, 61, 58 d.lgs. n. 546/1992

  Rinvio alla regola del rispetto del procedimento e dei termini processuali; alcune eccezioni proposte tardivamente sono state dichiarate precluse

• art. 21-septies legge n. 241/1990

  Richiamata in relazione alla legittimità formale degli atti amministrativi e alla delega; non ha condotto all'annullamento degli atti impugnati

• art. 11 Cost.

  Richiamato in relazione al principio del giusto processo e motivazione: la Corte ha ritenuto che la motivazione della CTR non fosse apparente né contraddittoria

Massime di principio

• Nel giudizio di rinvio dopo cassazione il processo è "chiuso": non sono ammissibili nuove domande, eccezioni o argomentazioni non afferenti ai motivi specifici indicati nella decisione di cassazione; le parti devono limitarsi al thema decidendum devoluto
• La delega di firma amministrativa è un atto interno organizzativo: può essere sufficiente l'atto di conferimento depositato o ordini di servizio che individuino la qualifica del delegato; la firma a mezzo stampa può essere equiparata e non invalida l'atto se la riferibilità è dimostrabile
• L'omessa indicazione testuale della norma applicata nell'avviso non determina automaticamente nullità se l'atto contiene fatti e ragioni che permettono al contribuente di difendersi; la qualificazione dell'accertamento (analitico vs induttivo) dipende dagli elementi e dalla metodologia utilizzata dall'Ufficio
• Per il contraddittorio endoprocedimentale va verificato il rispetto del termine di 60 giorni previsto dallo Statuto del contribuente; se tale termine è rispettato e il contribuente ha potuto esercitare le difese, la violazione non è sussistente
• Le censure processuali relative a vizi formali della delega o della firma devono essere tempestivamente dedotte nei gradi processuali appropriati; deduzioni tardive introdotte dopo il rinvio sono spesso inammissibili
• Se l'accertamento è basato su documentazione contabile e sulle caratteristiche dell'attività svolta, il giudice può qualificare l'atto come analitico; il contribuente deve fornire specificità e prova per dimostrare la natura induttiva e l'eventuale carenza motivazionale