Sentenza del 26/04/2021 n. 2167 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Si discuteva la natura tributaria della "ricognizione di debito": se debba essere qualificata come mera dichiarazione di scienza, volta a confermare un rapporto preesistente sorto da precedenti contratti, oppure come atto costitutivo o modificativo di obbligazioni che richiederebbe l'applicazione dell'imposta di registro in misura proporzionale.

Norme richiamate

• d.P.R. 131/1986, art. 4, Tariffa, parte seconda

  art. 4, Tariffa parte seconda

  La tariffa stabilisce che le dichiarazioni di scienza, ossia gli atti che attestano fatti o situazioni preesistenti senza creare nuove obbligazioni, sono assoggettate all'imposta di registro in misura fissa.

• Cass. sent. n. 481/2018

  Giurisprudenza di legittimità che conferma il principio secondo cui la ricognizione di debito, quando non innovi né costituisca nuovi obblighi ma si limiti a confermare rapporti preesistenti, è soggetta ad imposta fissa.

Massime di principio

• Una "ricognizione di debito" va qualificata come dichiarazione di scienza quando si limita a confermare l'esistenza di un rapporto obbligatorio già sorto da precedenti contratti; in tal caso l'imposta di registro è in misura fissa.
• Se l'atto riconoscitivo introduce novazioni, modifica i termini essenziali dell'obbligazione (es. aumento dell'importo, cambio della causa, estensione delle garanzie) o costituisce nuovi diritti/obblighi, deve essere ritenuto atto costitutivo/modificativo e soggetto all'imposta proporzionale.
• Per ottenere il trattamento fiscale favorevole (misura fissa) è utile documentare il riferimento ai contratti originari e l'assenza di modifiche sostanziali, allegando copia degli accordi precedenti o clausole che dimostrino la mera conferma della situazione esistente.
• In presenza di dubbio, valutare il contenuto sostanziale dell'atto più che la sua intitolazione: la funzione economica e giuridica dell'atto determina la tassazione.
• Quando si redige o si riceve una ricognizione, considerare anche eventuali effetti reali (es. costituzione di ipoteca) o pattuizioni accessorie che potrebbero richiedere la registrazione proporzionale o l'imposta ipotecaria/catastale.