Cassazione Civile, Ordinanza n. 01317/2026 del 21/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dall’impugnazione di una cartella di pagamento per IRPEF 2007, riferita a somme assoggettate a tassazione separata in relazione a un’indennità di fine rapporto di lavoro dipendente. I contribuenti, quali eredi del destinatario originario, avevano contestato dinanzi al giudice tributario la validità della pretesa e della procedura di riscossione, deducendo: la nullità della notifica della cartella perché effettuata quando il destinatario era già deceduto, la mancata preventiva comunicazione di irregolarità prima dell’iscrizione a ruolo in materia di controlli automatizzati, la decadenza dell’azione di riscossione per tardiva notifica della cartella e ulteriori profili relativi alla sottoscrizione dell’atto da parte di funzionario non legittimato. La C.T.R. aveva rigettato l’appello ritenendo, tra l’altro, che alcune doglianze non fossero state adeguatamente confutate. In cassazione i ricorrenti hanno proposto cinque motivi: i primi due sulla nullità della notifica per decesso del destinatario; il terzo e il quinto contro la motivazione della C.T.R. che aveva escluso l’esistenza di specifiche censure in appello in ordine alla mancata comunicazione di irregolarità e alla decadenza ex art. 25 d.P.R. n. 602 del 1973; il quarto per omesso esame del fatto relativo all’affermato invio della comunicazione di irregolarità senza prova del recapito.

La decisione

La Corte ha dichiarato già inammissibili i primi due motivi con precedente decisione delle Sezioni Unite e, per il residuo, ha accolto il terzo e il quinto motivo, assorbendo il quarto. Ha cassato la sentenza della C.T.R. del Lazio limitatamente ai capi investiti dai motivi accolti e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità. Il punto decisivo è stato il difetto di motivazione della sentenza d’appello, che si era limitata a un generico richiamo alla decisione di primo grado senza confrontarsi con le specifiche doglianze formulate dagli appellanti sulla necessità della comunicazione preventiva di irregolarità e sulla decadenza.

Norme richiamate

• art. 65 d.P.R. n. 602 del 1973

  La notifica al domicilio del de cuius è consentita solo se effettuata collettivamente e impersonalmente agli eredi; la censura in cassazione è stata però dichiarata inammissibile dalle Sezioni Unite per errore percettivo sul dato del decesso.

• art. 8 L. n. 890 del 1982

  Richiamato dai ricorrenti per contestare la validità della notifica effettuata come per irreperibilità temporanea di un soggetto in realtà già deceduto; motivo dichiarato inammissibile dalle Sezioni Unite.

• art. 149 c.p.c.

  Invocato insieme all’art. 8 L. n. 890 del 1982 in relazione alle modalità della notificazione postale.

• art. 1, comma 412, L. n. 311 del 2004

  In tema di controlli automatizzati e redditi soggetti a tassazione separata, impone la preventiva comunicazione di irregolarità al contribuente; la sua omissione comporta nullità dell’iscrizione a ruolo/provvedimento di liquidazione.

• art. 6, comma 5, L. n. 212 del 2000

  Richiamato quale base dell’obbligo di preventiva comunicazione al contribuente prima dell’iscrizione a ruolo.

• art. 132, secondo comma, n. 4 c.p.c.

  Richiamato per dedurre la nullità della sentenza per motivazione apparente o mancante.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiamato quale parametro della motivazione della sentenza, che non può essere meramente apparente o per relationem senza effettivo esame delle censure.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  Norma sul vizio di violazione o falsa applicazione di legge invocata per i motivi di ricorso.

• art. 360, primo comma, n. 5 c.p.c.

  Norma invocata per l’omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione tra le parti.

• art. 25 d.P.R. n. 602 del 1973

  Richiamato per la decadenza dalla notifica della cartella, in particolare con riferimento al termine quadriennale per somme soggette a tassazione separata.

• art. 113 c.p.c.

  Richiamato con riferimento al principio iura novit curia.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  La sua violazione, insieme all’art. 61 del medesimo decreto e all’art. 118 disp. att. c.p.c., determina nullità della sentenza tributaria completamente carente di motivazione sulle critiche dell’appellante.

• art. 61 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato in relazione all’obbligo di motivazione della sentenza tributaria in appello.

• Corte cost. n. 37 del 2015

  Richiamata nel ricorso per contestare la legittimazione del funzionario che aveva sottoscritto l’atto impositivo.

Massime di principio

• In tema di ricorso per cassazione, la censura che cumuli in modo non incompatibile violazione di legge e vizio di motivazione non è inammissibile se dalla sua formulazione è comunque possibile distinguere con chiarezza le doglianze e valutarle separatamente.
• Nel processo tributario la sentenza di appello è nulla per motivazione apparente quando si limita a un generico richiamo alla decisione di primo grado senza dare conto delle specifiche censure mosse dall’appellante e delle ragioni della loro infondatezza.
• La motivazione per relationem è legittima solo se consente, attraverso il rinvio alla sentenza di primo grado e il contenuto della decisione di appello, di individuare il thema decidendum e il percorso logico-giuridico seguito dal giudice; in mancanza di tale verifica la decisione va cassata.
• In materia di controlli automatizzati su redditi soggetti a tassazione separata, l’amministrazione deve inviare preventivamente la comunicazione di irregolarità al contribuente; l’omissione di tale adempimento comporta la nullità dell’iscrizione a ruolo/provvedimento di liquidazione.
• Quando la doglianza investe la mancata confutazione, in appello, di uno specifico motivo decisivo sulla decadenza o sulla comunicazione preventiva, il giudice di secondo grado deve confrontarsi espressamente con tale censura e non può limitarsi a dichiarare apoditticamente l’assenza di contestazioni.

Come è indicizzato