Sentenza del 31/07/2020 n. 854 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di rettifica e liquidazione per mancato riconoscimento dell'agevolazione prevista dall'art. 32, co. 2, d.P.R. 601/73 (imposta di registro in misura fissa ed esenzione imposte ipotecarie e catastali) relativa alla vendita di terreni edificabili. L'Amministrazione aveva escluso l'agevolazione ritenendo non verificati i requisiti soggettivi/oggettivi (l'atto non era tra Comune ed ente attuatore e non risultava l'acquisizione preventiva tramite esproprio). I privati sostenevano che la società B*** Srl, interamente partecipata dal Comune (e costituita come soggetto attuatore), operava per finalità di interesse pubblico nell'ambito di un piano urbanistico per edilizia residenziale/area PIP, dunque doveva spettare l'agevolazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Bologna ha accolto l'appello: ha ritenuto che l'agevolazione si applica anche a società di capitali interamente partecipate da enti pubblici quando la società è costituita e opera per finalità di interesse pubblico (è soggetto attuatore del piano urbanistico). Sul piano oggettivo, ha considerato superato il requisito dell'acquisizione tramite esproprio alla luce della disposizione introdotta dalla Legge di Stabilità 2016 che estende il regime agevolato indipendentemente dal titolo di acquisizione. È stata dichiarata la sussistenza dell'accordo/convenzione con l'ente pubblico e della strumentalità della società rispetto all'interesse pubblico; conseguentemente è stata riconosciuta l'applicabilità dell'imposta di registro in misura fissa e dell'esenzione ipocatastale. Spese compensate.

Norme richiamate

• d.P.R. 601/1973, art. 32, co. 2

  Il reddito delle case economiche e popolari costruite ai sensi dell'..., e' esente dall'imposta locale sui redditi per venticinque anni ... Gli atti di trasferimento della proprieta' delle aree previste al titolo III ... sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa e sono esenti dalle imposte ipotecarie e catastali. Le stesse agevolazioni si applicano agli atti di cessione a titolo gratuito delle aree a favore dei comuni o loro consorzi nonche' agli atti e contratti relativi all'attuazione dei programmi pubblici di edilizia residenziale di cui al titolo IV ...

  Norma agevolativa di stretta interpretazione che comunque può applicarsi anche quando il trasferimento avviene a favore di soggetti costituiti dall'ente pubblico (società a partecipazione pubblica) se sussiste una concreta finalità di interesse pubblico e un rapporto/convenzione con l'ente locale; la Corte territoriale riconosce l'applicabilità anche se il trasferimento non è avvenuto tramite esproprio purché sia funzionale all'attuazione del programma pubblico.

• Legge di Stabilità 2016 (disposizione estensiva)

  estensione del regime agevolato di cui all' art. 32 anche agli 'atti di trasferimento della proprietà delle aree previste al ... indipendentemente dal titolo di acquisizione della proprietà da parte degli enti locali'.

  Modifica che supera il precedente requisito oggettivo legato all'acquisizione tramite espropriazione, permettendo l'applicazione dell'agevolazione anche quando l'ente o il soggetto attuatore acquisisce l'area per cessione volontaria; quindi il titolo di acquisto non inficia il beneficio se sussiste finalità pubblica.

• Giurisprudenza della Cassazione (es. Cass. n. 8094/2018 e altri precedenti citati)

  La Suprema Corte ha affermato che, in tema di agevolazioni fiscali ... la norma non indica tra i beneficiari i contribuenti soggetti ad imposizione IVA ... trattandosi di norma suscettibile di stretta interpretazione, la stessa non trova applicazione nell'ipotesi di assegnazione rientrante nell'ambito di applicazione dell'IVA ...

  La giurisprudenza sottolinea il carattere restrittivo dell'agevolazione: va verificata la natura del programma (edilizia sovvenzionata vs altre forme), la qualifica soggettiva del beneficiario e l'eventuale esclusione per operazioni soggette ad IVA. Tuttavia, i precedenti non escludono l'applicazione quando la società è 'strumentale' e a partecipazione pubblica e quando le condizioni previste dalla normativa e dalla Legge di Stabilità 2016 sono soddisfatte.

Massime di principio

• L'agevolazione ex art. 32, co. 2, d.P.R. 601/73 è norma agevolativa di stretta interpretazione: va applicata solo se risultano chiaramente i presupposti previsti dalla norma e dalla giurisprudenza.
• Può beneficiare anche una società di capitali interamente partecipata da un ente pubblico se la società è stata costituita per realizzare finalità di interesse pubblico (es. soggetto attuatore di un piano urbanistico) e sussiste una convenzione/accordo con l'ente locale che dimostri la strumentalità al fine pubblico.
• Il requisito oggettivo dell'acquisizione tramite esproprio non è indispensabile: in base alla Legge di Stabilità 2016 il regime agevolato si applica indipendentemente dal titolo di acquisizione quando la finalità pubblica è comunque assicurata.
• Non è sufficiente la mera partecipazione pubblica: è necessario dimostrare il concreto vincolo/strumentalità della società rispetto all'interesse pubblico (ruolo di soggetto attuatore, obblighi derivanti dalla convenzione, possibilità di subentro del Comune, rispetto delle regole per contratti pubblici, ecc.).
• Verificare sempre la rilevanza dell'IVA: la giurisprudenza ha escluso l'agevolazione per operazioni rientranti nell'ambito IVA; se l'operazione è soggetta a IVA, il beneficio potrebbe non trovare applicazione.
• Documentazione: per ottenere l'agevolazione è fondamentale produrre atti/convenzioni che provino i rapporti con l'ente pubblico, la natura pubblica del progetto e i vincoli che rendono la società strumentale all'interesse pubblico.