Sentenza del 31/07/2020 n. 16463 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda la contestazione, da parte dell'Agenzia delle Dogane, di omissione della dichiarazione annuale di consumo di energia elettrica per l'anno 2006 (TUA, art. 52, comma 1) e del mancato versamento delle imposte alle scadenze previste (TUA, art. 56, comma 1), con applicazione delle sanzioni previste dal D.Lgs. n. 471/1997, art. 13. La contribuente aveva invocato l'estinzione dei debiti per effetto di una compensazione amministrativa riconosciuta con provvedimento del 17 luglio 2009 (poi rettificato nel 2010), sostenendo che tale compensazione aveva annullato i debiti tributari fin dall'origine e quindi resa illegittima l'irrogazione delle sanzioni. L'Agenzia ha impugnato ritenendo che la compensazione non potesse retroagire né operare fuori dai casi espressamente previsti dalla normativa tributaria, che i crediti utili alla compensazione non erano liquidi ed esigibili anteriormente al provvedimento che li ha riconosciuti, e che il provvedimento del 17 luglio 2009 faceva salvo il pagamento di interessi, indennità di mora e sanzioni, escludendo pertanto affidamento.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Dogane, ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario della contribuente. La Corte ha affermato che la compensazione in materia tributaria opera solo nei casi espressamente previsti dalla legge (e non può essere estesa automaticamente per derivazione dal diritto civile salvo disciplina normativa), che i crediti opposti in compensazione devono essere certi, liquidi ed esigibili al momento della compensazione e che nel caso in esame tali requisiti non sussistevano anteriormente al provvedimento che ha reso liquido il credito nel 2010. Ha inoltre precisato che le sanzioni amministrative tributarie possono essere applicate anche quando manca la prova del dolo, essendo sufficiente una condotta cosciente e volontaria (presunzione di colpa). Per tali ragioni le sanzioni e gli addebiti posti a carico della contribuente sono stati ritenuti legittimi. La Corte ha compensato le spese del giudizio.

Norme richiamate

• TUA (Testo Unico Accise), art. 52, 55, 56, 59

  Le disposizioni del TUA impongono obblighi dichiarativi e di versamento alle scadenze e prevedono specifiche sanzioni per omissioni o irregolarità; la Corte ha ritenuto che il rispetto formale degli obblighi temporali non possa essere neutralizzato da una compensazione non espressamente prevista dalla normativa tributaria o non operante al momento richiesto.

• Decreto Legislativo n. 471/1997, art. 13

  Norma sanzionatoria richiamata per la irrogazione delle sanzioni per i versamenti non effettuati; la Corte ha confermato la legittimità dell'applicazione delle sanzioni in assenza di elementi che escludano la responsabilità.

• Decreto Legislativo n. 472/1997, art. 5

  Principio secondo cui, ai fini delle sanzioni tributarie amministrative, è sufficiente una condotta cosciente e volontaria (presunzione di colpa); non è necessario dimostrare il dolo specifico di evasione.

• Codice Civile, artt. 1241, 1242, 1243

  Regole civili sulla compensazione: la compensazione civile richiede che i crediti siano certi, liquidi ed esigibili; la Corte ha richiamato questi requisiti per affermare che la compensazione non può operare se il credito è ancora contestato o non ancora liquidato.

• Legge n. 212/2000 (Statuto del Contribuente), artt. 8 e 10

  La L. 212/2000 prevede in generale l'estinzione per compensazione ma la Corte ha sottolineato l'effetto transitorio e la necessità di discipline attuative: l'estensione delle regole civilistiche alla materia tributaria è avvenuta solo a determinate condizioni e non ha automatizzato la compensazione per tributi non espressamente regolati.

Massime di principio

• La compensazione in materia tributaria opera solo nei casi espressamente previsti dalla legge: non è possibile estendere automaticamente le regole civilistiche della compensazione ai tributi salvo che una norma tributaria lo consenta o che il credito sia divenuto certo, liquido ed esigibile secondo le disposizioni applicabili.
• Per poter estinguere debiti tributari mediante compensazione occorre che il credito opposto sia certo, liquido ed esigibile al momento in cui si pretende la compensazione; crediti riconosciuti successivamente producono effetti estintivi solo dal momento della loro effettiva liquidazione.
• Un provvedimento amministrativo che riconosce una posizione creditoria ma fa espressamente salvo il pagamento di interessi, indennità di mora e sanzioni non crea un affidamento utile ad eliminare obblighi sanzionatori pregressi.
• Le sanzioni amministrative tributarie possono essere irrogate anche in assenza di dolo: ai fini della responsabilità è sufficiente una condotta consapevole e volontaria (presunzione di colpa).
• In situazioni simili il contribuente deve verificare la liquidità ed esigibilità dei crediti prima di omettere dichiarazioni o versamenti; il semplice fatto di avere un credito potenziale o una posizione creditoria a livello nazionale non annulla automaticamente obblighi dichiarativi o di pagamento previsti da norme tributarie specifiche.