Sentenza del 11/05/2016 n. 9597 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava due cartelle di pagamento relative all'imposta di registro dovuta per una compravendita immobiliare, emesse sulla base di una sentenza tributaria non impugnata e quindi divenuta definitiva. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto tardiva la notifica delle cartelle, applicando il termine triennale di decadenza previsto dall'art. 76 del D.P.R. n. 131 del 1986. L'Amministrazione ha contestato tale interpretazione, sostenendo che il termine dovesse decorrere dal passaggio in giudicato della sentenza. La Corte di cassazione ha però chiarito che, quando il credito tributario deriva da una sentenza passata in giudicato, la cartella riguarda un credito definitivamente accertato e deve essere emessa entro il termine ordinario decennale di prescrizione, non entro il termine triennale di decadenza previsto per l'esercizio del potere impositivo.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo del ricorso principale dell'Amministrazione, dichiarando assorbito il secondo motivo. Ha dichiarato inammissibile il ricorso incidentale condizionato del contribuente, poiché riguardava questioni non esaminate dai giudici di merito in quanto ritenute assorbite. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della stessa Commissione, che dovrà riesaminare le ulteriori questioni e provvedere anche sulle spese del giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, comma 2, lett. b)

  La norma è stata interpretata nel senso che il termine triennale di decadenza riguarda l'esercizio del potere di imposizione, mentre non si applica quando il credito dell'Amministrazione sia già stato definitivamente accertato con una sentenza passata in giudicato. In tale ipotesi opera il termine decennale di prescrizione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 17, lett. c)

  Il termine annuale di decadenza previsto dalla disposizione, rilevante nel periodo considerato, riguarda le somme dovute in base ad accertamenti dell'ufficio divenuti definitivi per mancata impugnazione dell'atto impositivo; non si applica invece al credito fondato su una sentenza passata in giudicato.

• Principio giurisprudenziale di Cassazione n. 8380 del 2013

  In tema di imposta di registro, qualora la pretesa erariale si fondi su di una sentenza passata in giudicato, la relativa cartella esattoriale, avendo ad oggetto un credito definitivamente accertato a seguito di contenzioso e come tale avente titolo nella sentenza, va emessa entro il termine decennale di prescrizione.

  La definitività del credito derivante dal giudicato modifica il termine applicabile alla riscossione: non si applicano i termini decadenziali propri dell'attività impositiva, ma il termine ordinario decennale di prescrizione.

Massime di principio

• Quando un tributo è definitivamente accertato da una sentenza passata in giudicato, la successiva cartella di pagamento riguarda la riscossione di un credito già accertato e non l'esercizio originario del potere impositivo.
• Per i crediti tributari fondati sul giudicato, occorre normalmente verificare il termine decennale di prescrizione, anziché applicare automaticamente i termini triennali o annuali di decadenza previsti per gli atti impositivi non ancora definitivamente accertati.
• La distinzione tra decadenza e prescrizione è essenziale: la decadenza limita il tempo entro cui l'Amministrazione può esercitare il potere impositivo, mentre la prescrizione riguarda il tempo entro cui può essere riscosso un credito già definitivamente accertato.
• Se una sentenza viene cassata con rinvio, il giudizio non si conclude definitivamente a favore della parte che ha ottenuto la cassazione: il giudice di rinvio deve riesaminare le questioni ancora pendenti secondo i principi stabiliti dalla Corte di cassazione.
• Un ricorso incidentale, anche condizionato, è inammissibile se ripropone questioni sulle quali il giudice di merito non si è pronunciato perché le ha considerate assorbite; tali questioni possono essere riproposte davanti al giudice del rinvio.