Sentenza del 23/11/2015 n. 37 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato la deducibilità di costi relativi a fatture ritenute riferibili a operazioni inesistenti. In materia, l'Ufficio deve provare, anche mediante presunzioni semplici, che le operazioni non siano state effettivamente realizzate. Una volta fornita tale prova, spetta al contribuente dimostrare la fonte legittima dei costi e la loro effettiva sostenibilità. Nel caso concreto, tuttavia, gli elementi indiziari utilizzati dall'Ufficio non sono stati ritenuti sufficientemente specifici e individualizzanti per dimostrare l'inesistenza delle operazioni.

Norme richiamate

• Principio in materia di onere della prova delle operazioni inesistenti

  L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare, anche mediante presunzioni semplici, l'inesistenza delle operazioni fatturate. Solo dopo il raggiungimento di tale prova passa al contribuente l'onere di dimostrare la legittima fonte e l'effettività dei costi.

• Principio di deducibilità dei costi

  I costi sono deducibili quando risultano effettivi, inerenti e documentati. Se l'operazione è dimostrata inesistente, il costo è indeducibile; tuttavia, la mera presenza di anomalie o indizi generici non è sufficiente senza una prova concretamente riferibile alle singole operazioni contestate.

Massime di principio

• In caso di contestazione di fatture per operazioni inesistenti, l'Ufficio non può limitarsi a indicare anomalie generiche o sospetti astratti: deve fornire elementi presuntivi seri, coerenti e specificamente riferibili alle operazioni contestate.
• Quando l'Amministrazione raggiunge una prova presuntiva adeguata dell'inesistenza, il contribuente deve dimostrare l'effettività delle prestazioni, la provenienza dei beni o servizi e la legittima imputazione dei costi.
• La valutazione deve essere complessiva e individualizzata: indizi validi in astratto possono non bastare se, nel caso concreto, non collegano con sufficiente precisione le fatture alla presunta inesistenza.
• La fattura, da sola, non prova necessariamente l'effettività dell'operazione, ma la sua contestazione richiede comunque una motivazione e una prova adeguate da parte dell'Amministrazione finanziaria.
• Per tutelarsi, il contribuente dovrebbe conservare contratti, ordini, documenti di trasporto, pagamenti tracciabili, corrispondenza e ogni altra evidenza dell'effettiva esecuzione delle operazioni.