Circolare numero 110 del 23-5-2001

Nuovo regime sanzionatorio contributivo della legge finanziaria 2001

La circolare fornisce le prime istruzioni applicative dell’articolo 116 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, che ha ridisegnato il sistema delle sanzioni per omissioni, ritardi ed evasioni contributive nelle gestioni previdenziali e assistenziali. La disciplina è presentata come complessivamente meno onerosa rispetto al passato e accompagna anche modifiche in materia di sanzioni amministrative, profili penali, decorrenza temporale delle nuove regole e trattamento dei crediti pregressi.

Regime ordinario: omissioni contributive rilevabili da denunce e registrazioni

Per i casi di mancato o ritardato pagamento dei contributi o premi il cui ammontare sia rilevabile da denunce e/o registrazioni obbligatorie, l’articolo 116, comma 8, lettera a), prevede una sanzione civile in ragione d’anno pari al tasso ufficiale di riferimento (T.U.R.) maggiorato di 5,5 punti percentuali. La circolare ricorda che, all’epoca, il T.U.R. era pari al 4,50% e che quindi la sanzione civile risultava del 10% annuo.

La sanzione deve essere calcolata fino alla data del pagamento ed è soggetta a un limite massimo pari al 40% dell’importo dei contributi non corrisposti alla scadenza di legge. Una volta raggiunto tale tetto, sul solo debito contributivo, e non sulle sanzioni civili, maturano gli interessi di mora di cui all’articolo 30 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, come sostituito dall’articolo 14 del decreto legislativo n. 46/1999. La circolare indica che il tasso di mora, al momento della pubblicazione, era pari all’8,4% annuo.

Regime ordinario: evasione contributiva

L’ipotesi di evasione è individuata nei casi in cui l’omissione contributiva derivi da registrazioni o denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero, con l’intenzione specifica di non versare contributi o premi. La circolare richiama, come esempi frequenti, la mancata iscrizione all’INPS, la mancata iscrizione di dipendenti sui libri aziendali, l’infedele registrazione delle retribuzioni, l’omessa denuncia di partite specifiche, l’omessa o tardiva presentazione delle denunce obbligatorie e la loro infedeltà.

La sanzione civile per evasione è pari al 30% dei contributi evasi per anno e non può superare il 60% dell’importo dei contributi non corrisposti alla scadenza. Anche in questo caso, oltre il tetto massimo, maturano gli interessi di mora sul solo debito contributivo. La circolare chiarisce che la fattispecie riguarda anche l’evasione accertata d’ufficio o quella consolidatasi oltre un anno dalla scadenza di legge. Rientrano nel concetto di evasione anche alcune ipotesi di simulazione del rapporto di lavoro subordinato, richiamate in relazione a collaborazioni coordinate e continuative o a rapporti qualificati come autonomi e poi riqualificati come subordinati.

Denuncia spontanea dell’evasione e riduzione della sanzione

Per l’evasione denunciata spontaneamente prima di contestazioni o richieste da parte degli enti impositori, la circolare evidenzia un trattamento più favorevole: se la denuncia è effettuata entro dodici mesi dalla scadenza del pagamento e il versamento avviene entro trenta giorni dalla denuncia, si applica una sanzione pari al T.U.R. maggiorato di 5,5 punti. In caso di mancato rispetto del termine di trenta giorni, torna applicabile la sanzione ordinaria prevista per l’evasione.

Anche questa sanzione è soggetta al limite massimo del 40% del dovuto e, una volta raggiunto, si applicano gli interessi di mora sul debito contributivo. La circolare segnala che, rispetto alla previgente normativa, il termine per la denuncia spontanea è stato esteso da sei a dodici mesi.

Oggettive incertezze sull’obbligo contributivo

Il comma 10 disciplina i casi di mancato o ritardato pagamento derivanti da oggettive incertezze connesse a orientamenti giurisprudenziali o amministrativi contrastanti sulla sussistenza dell’obbligo contributivo, successivamente riconosciuto in sede giudiziale o amministrativa. In tali ipotesi, se il pagamento è effettuato entro il termine fissato dall’Istituto, si applica la sanzione del T.U.R. maggiorato di 5,5 punti, con limite massimo del 40% e senza maturazione di interessi di mora oltre il tetto.

La circolare precisa che l’incertezza deve essere oggettiva, e quindi risultare da effettivi contrasti interpretativi consolidati nel tempo; non basta un dubbio soggettivo. La fattispecie non è ritenuta configurabile nei diversi gradi di uno stesso giudizio.

Amministrazioni pubbliche e interessi ex art. 1282 c.c.

Il comma 11 estende alle amministrazioni centrali e periferiche dello Stato e agli enti locali l’obbligo di pagamento delle sanzioni civili per omissioni o ritardi contributivi. La circolare ricorda che, per tali soggetti, il dirigente responsabile è anche destinatario di sanzioni disciplinari.

Il comma 13 esclude, nei casi in cui non si applichino sanzioni civili e interessi di mora, la possibilità di richiedere gli interessi previsti dall’articolo 1282 del codice civile. Viene inoltre ribadito che i pagamenti di contributi sociali obbligatori e accessori restano sottratti all’azione revocatoria di cui all’articolo 67 della legge fallimentare.

Decorrenza delle nuove regole e disciplina dei crediti pregressi

Un punto centrale della circolare è la delimitazione temporale tra vecchio e nuovo regime. Il comma 18 dell’articolo 116 individua uno spartiacque al 30 settembre 2000: per i crediti in essere e accertati a tale data continuano ad applicarsi le sanzioni della L. 662/1996 e della normativa previgente; per i crediti sorti o accertati dal 1° ottobre 2000 si applicano invece le nuove disposizioni dei commi 8, 9 e 10.

Per "crediti in essere e accertati" si intendono i crediti denunciati, riconosciuti unilateralmente o accertati dagli uffici, ancora insoluti al 30 settembre 2000. Se entro tale data il dovuto era già stato integralmente pagato, la nuova disciplina non si applica e gli importi restano definitivamente acquisiti dall’Istituto. Lo stesso criterio vale per le rate già pagate entro il 30 settembre 2000.

Conguaglio rateale e rimborso del credito contributivo

Quando il confronto tra vecchia e nuova disciplina evidenzia un minor importo dovuto, la differenza costituisce credito contributivo nei confronti dell’Istituto, riconoscibile a domanda. La circolare spiega che l’interessato deve presentare apposita istanza alla sede competente, allegando l’indicazione dei versamenti effettuati e la documentazione dei pagamenti. La domanda serve sia a velocizzare il calcolo del credito sia a consentire la formazione di un archivio per il monitoraggio delle compensazioni.

Il credito può essere utilizzato esclusivamente in compensazione con la contribuzione corrente e deve essere recuperato entro dodici mesi dalla comunicazione dell’autorizzazione. È ammesso il recupero in unica soluzione solo per importi inferiori a lire 1.000.000. La circolare dettaglia le modalità operative per le diverse gestioni:

• per le aziende che versano con sistema DM, il conguaglio va esposto nel modello DM10/2 con il codice T400 e la dicitura "art. 116 c18 L. 388/00";
• alle aziende autorizzate è attribuito il codice di autorizzazione 1T, valido dodici mesi;
• per lavoratori autonomi, artigiani, commercianti e agricoli, il credito va suddiviso in quattro quote da riportare nel modello F24;
• per le aziende agricole il credito si utilizza a scomputo dei contributi trimestrali nei dodici mesi successivi, con possibilità di rimborso se non vi siano scadenze utili o in caso di attività sospesa o cessata.

La circolare disciplina anche il caso di cessazione definitiva dell’attività, di crediti oggetto di cessione e di pagamento rateizzato, stabilendo che il credito matura progressivamente in relazione alle maggiori sanzioni pagate secondo il vecchio regime.

Regime speciale e riduzione delle sanzioni

La legge prevede alcune ipotesi eccezionali nelle quali le sanzioni civili possono essere ridotte fino alla misura degli interessi legali, fermo restando il pagamento integrale dei contributi e premi dovuti. La circolare elenca tra tali casi:

• rilevanti e oggettive incertezze derivanti da orientamenti giurisprudenziali o amministrativi contrastanti o sopravvenuti;
• fatto doloso del terzo denunciato all’autorità giudiziaria;
• aziende in crisi;
• procedure concorsuali;
• enti non economici ed enti, fondazioni e associazioni senza fini di lucro.

Per alcune di queste fattispecie la circolare rinvia a successive istruzioni, in attesa delle determinazioni del Consiglio di amministrazione dell’Istituto sulla base di direttive ministeriali. Per procedure concorsuali e per enti non economici o senza scopo di lucro restano comunque ferme le istruzioni già richiamate dalla circolare n. 65/1997.

Abolizione delle sanzioni amministrative e loro portata

La parte seconda chiarisce che il comma 12 dell’articolo 116 abroga le sanzioni amministrative relative a violazioni in materia di previdenza e assistenza obbligatorie che comportino l’omissione totale o parziale del versamento di contributi o premi, nonché le violazioni di norme sul collocamento di carattere formale. La circolare precisa che l’abrogazione non elimina gli obblighi sostanziali il cui mancato rispetto era in precedenza sanzionato, come la denuncia contributiva mensile, e che restano in vigore le sanzioni amministrative per violazioni non connesse all’omesso o ritardato versamento dei contributi o premi.

Secondo le indicazioni ministeriali richiamate, l’abrogazione opera dal 1° gennaio 2001 con riferimento agli adempimenti contributivi relativi alle retribuzioni corrisposte nel mese di dicembre 2000, restando ferme le violazioni precedenti per il principio del tempus regit actum.

Nuova formulazione dell’art. 37 della legge n. 689/1981

La parte terza illustra la riscrittura dell’articolo 37 della legge n. 689/1981. Il reato si configura, salvo che il fatto costituisca più grave reato, quando il datore di lavoro, al fine di non versare in tutto o in parte contributi e premi, omette una o più registrazioni o denunce obbligatorie oppure presenta denunce non conformi al vero, e dal fatto deriva un omesso versamento mensile non inferiore al maggiore importo tra cinque milioni di lire e il 50% dei contributi complessivamente dovuti nel mese.

La circolare specifica gli elementi costitutivi della fattispecie, chiarendo che il limite va riferito all’importo mensile dovuto al netto di eventuali crediti e delle sanzioni accessorie. È sottolineato che la soglia penale non è raggiunta se l’evasione, pur superiore a cinque milioni, resta inferiore alla metà dei contributi dovuti nel mese di riferimento.

Obblighi di denuncia, sospensione del procedimento ed estinzione del reato

In presenza della fattispecie penale, l’organo di vigilanza deve riferire senza ritardo la notizia di reato al pubblico ministero ai sensi dell’articolo 331 c.p.p., corredandola degli elementi di prova acquisiti. Se l’evasione accertata è oggetto di ricorso amministrativo o giudiziario, il procedimento penale resta sospeso fino alla decisione di primo grado dell’organo competente.

Il reato si estingue con la regolarizzazione dell’inadempienza, anche mediante dilazione. Le sedi devono comunicare entro 90 giorni all’autorità giudiziaria l’avvenuta regolarizzazione o l’esito del ricorso e devono dotarsi di un sistema di scadenziario e di coordinamento interno per il monitoraggio delle pratiche. La norma ha efficacia retroattiva in base al favor rei e si applica anche a fatti anteriori al 1° gennaio 2001.

Pagamento in buona fede a ente previdenziale diverso dal titolare

La parte quarta affronta il caso del pagamento della contribuzione previdenziale, effettuato in buona fede, a un ente previdenziale pubblico diverso dal titolare del credito. In tale situazione, il pagamento ha effetto liberatorio nei confronti del contribuente, e l’ente che ha incassato le somme deve trasferirle all’ente competente senza addebito di interessi.

La circolare interpreta la norma in senso non eccessivamente formalistico, ritenendo che possa operare anche quando creditore apparente e creditore effettivo siano entrambi enti incaricati della riscossione e gestione di contributi obbligatori. Viene richiamato, a titolo esemplificativo, il caso di un errato inquadramento aziendale che abbia condotto al versamento dei contributi a un ente diverso dall’INPS. La trattazione è comunque rinviata a successive istruzioni, poiché l’attuazione richiede intese tra enti.

Cessione di crediti e limiti al pagamento dei contributi

La parte quinta riguarda l’articolo 102, comma 3, della L. 388/2000, che dal 1° gennaio 2001 fa cessare, per gli enti cessionari, la facoltà di trasferire al Ministero del tesoro i crediti ceduti a conguaglio delle anticipazioni di tesoreria. La circolare chiarisce che la disposizione non ripristina la cessione di crediti come forma generalizzata di pagamento dei contributi, ma riguarda soltanto le cessioni ancora consentite per specifiche categorie di enti non profit operanti in ambito sanitario.

Resta inoltre esclusa dalla disciplina qui richiamata la cessione di crediti dell’editoria, che continua a seguire una regolamentazione autonoma.

Interessi legali dal 1° gennaio 2001

Nella parte sesta la circolare segnala la variazione del saggio degli interessi legali ex articolo 1284 c.c., fissato dal decreto ministeriale pubblicato in Gazzetta Ufficiale al 3,5% annuo con decorrenza dal 1° gennaio 2001. Tale dato rileva per le ipotesi in cui la normativa richiami gli interessi legali come misura sostitutiva o ridotta delle sanzioni civili.