Circolare numero 205 del 2-9-1993

Chiarimenti su rimborso di sgravi oneri sociali e perdita di agevolazioni contributive

La circolare fornisce due gruppi di chiarimenti operativi per le sedi INPS: da un lato, disciplina il rimborso delle somme dovute in conseguenza della sentenza della Corte costituzionale n. 261 del 12.6.1991; dall’altro, precisa l’applicazione delle norme sulla perdita dei benefici di fiscalizzazione e sgravi contributivi introdotte dall’art. 4 del D.L. 22.3.1993, n. 71, convertito nella legge 20.5.1993, n. 151.

Rimborso delle somme dovute per effetto della sentenza n. 261/1991

Viene ribadito che il termine di prescrizione estintiva ordinaria decennale si estende anche alle quote di competenza dei lavoratori ex dipendenti. In tal senso assumono valore interruttivo le richieste di rimborso già presentate all’Istituto dal datore di lavoro o dai lavoratori interessati quando questi erano ancora alle dipendenze dell’azienda.

La circolare conferma inoltre che il rimborso delle somme dovute a seguito della sentenza deve avvenire inderogabilmente in dieci annualità costanti di pari importo, con scadenza al 31 dicembre di ogni anno. Tale regola vale sia per la quota spettante ai datori di lavoro sia per quella di pertinenza dei lavoratori, anche se di importo minimo, nel rispetto dell’art. 1, comma 3, della legge 20.5.1993, n. 151.

Rimborsi in favore dei lavoratori cessati

Le sedi devono provvedere direttamente al rimborso, su domanda esplicita del titolare del diritto o degli aventi causa, delle quote di sgravio spettanti ai lavoratori dipendenti cessati dal servizio e non più in forza alla data della domanda, per i soli periodi contributivi fino al 31.12.1985, essendo stata successivamente abolita la quota di sgravio del lavoratore.

Il riconoscimento del diritto resta comunque subordinato ai limiti prescrizionali di cui all’art. 2946 c.c. e alle modalità operative già stabilite dalla circolare n. 97 del 24.4.1993, punto 1.

Adempimenti delle sedi sui rimborsi

In attuazione delle direttive già impartite con circolare n. 299 del 30.12.1992, le sedi devono comunicare entro il 30.9.1993:

• alla Direzione Centrale Contributi, gli importi definitivi posti a pagamento a titolo di 1ª rata;
• alla Direzione Centrale Vigilanza e Recuperi, gli importi posti in compensazione corrispondenti a debiti contributivi esistenti alla data della sentenza.

Decadenza dai benefici di fiscalizzazione e sgravi: criteri generali

La circolare richiama i criteri già illustrati nella circolare n. 97 del 24.4.1993 e fornisce ulteriori chiarimenti sull’art. 6, comma 9, del D.L. n. 338/1989, convertito nella legge n. 389/1989.

La decadenza dai benefici opera per i lavoratori:

• non denunciati agli istituti previdenziali;
• denunciati con orari o giornate di lavoro inferiori a quelle effettive, oppure con retribuzioni inferiori a quelle previste dalla legge;
• retribuiti con compensi inferiori ai minimi di legge.

Ipotesi di omessa denuncia o denuncia inesatta

Per le ipotesi di cui alle lettere a) e b), la perdita dei benefici non può essere dichiarata prima della scadenza del termine di legge per la presentazione della denuncia, se il datore di lavoro può ancora provvedere alla regolarizzazione. Solo il permanere dell’irregolarità oltre tale termine determina la decadenza.

Diversamente, nell’ipotesi di cui alla lettera c), qualora dagli accertamenti ispettivi risulti che i lavoratori siano stati già retribuiti al di sotto dei limiti di legge, la decadenza deve essere dichiarata con riferimento a tutti i periodi di paga in cui si è verificata l’irregolarità, anche se il termine per la denuncia contributiva non è ancora maturato.

Misura della perdita del beneficio

L’art. 4 del D.L. n. 71/1993 ha modificato il comma 10 dell’art. 6 del D.L. n. 338/1989, stabilendo che la perdita dei benefici non può eccedere una volta e mezza il periodo di inosservanza delle condizioni previste dal comma 9. Per le ipotesi di cui alle lettere b) e c), inoltre, la perdita non può superare il maggiore importo tra contribuzione omessa e retribuzione non corrisposta.

La circolare illustra i criteri applicativi con esempi:

• in caso di omesso versamento di contributi su parte di retribuzione corrisposta ma non denunciata, la perdita del beneficio è contenuta entro l’importo dei contributi omessi, oppure, se inferiore, entro la fiscalizzazione spettante per una volta e mezza il periodo di irregolarità;
• in caso di retribuzione denunciata ma in parte non corrisposta al lavoratore, la perdita è limitata all’importo della retribuzione non pagata oppure, se minore, alla fiscalizzazione calcolata per una volta e mezza il periodo di irregolarità.

Diffida, quantificazione degli addebiti e periodi futuri

Quando la perdita del beneficio si estende anche a periodi contributivi non ancora maturati, il datore di lavoro deve essere diffidato a non applicare i benefici dichiarati decaduti fino al termine della nuova durata della decadenza. Per i periodi già maturati, gli addebiti vanno quantificati immediatamente in sede di accertamento.

Applicazione della disciplina più favorevole ai periodi pregressi

La nuova disciplina si applica anche ai periodi anteriori all’entrata in vigore della legge n. 151/1993 per le ipotesi di cui alle lettere b) e c), purché il datore di lavoro regolarizzi entro il termine perentorio di 60 giorni assegnato dall’INPS.

La norma transitoria può essere utilizzata per tutte le situazioni debitorie ancora pendenti. Nei casi già accertati, l’invito alla regolarizzazione agevolata va effettuato d’ufficio. In sede di visita ispettiva, il verbale deve indicare espressamente che, in caso di mancato rispetto del termine di 60 giorni, si applicano le originarie disposizioni dell’art. 6, comma 10, del D.L. n. 338/1989, con perdita dei benefici per un periodo pari a tre volte la durata dell’inosservanza.

Termini operativi per il pagamento e le sanzioni

Resta fermo il termine ordinario di 30 giorni previsto nel verbale di accertamento per il pagamento delle somme determinate a titolo di contribuzione omessa e relative somme aggiuntive. La circolare suggerisce di inserire nel verbale l’avvertenza che la regolarizzazione dell’omissione contributiva entro lo stesso termine di 30 giorni, indicato nel processo verbale redatto ai sensi dell’art. 36 della legge n. 689/1981, può escludere l’applicazione delle relative sanzioni amministrative.