Sentenza del 07/12/2015 n. 5380 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di negare la detrazione dell’IVA a un committente che aveva partecipato inconsapevolmente a una frode carosello realizzata da soggetti terzi. Il punto centrale era stabilire se l’Amministrazione dovesse dimostrare la consapevolezza, o almeno la colpevole ignoranza, del contribuente circa la frode. Secondo il principio affermato, la mera partecipazione oggettiva a una filiera fraudolenta non è sufficiente: occorre provare che il soggetto passivo sapesse, o avrebbe dovuto sapere usando l’ordinaria diligenza, di prendere parte a un illecito fiscale.

Norme richiamate

• Principio di neutralità dell’IVA

  Il diritto alla detrazione non può essere negato al committente in buona fede.

  La detrazione costituisce la regola per i soggetti passivi IVA e può essere esclusa soltanto quando sia dimostrato il coinvolgimento consapevole o colposo del contribuente nella frode.

• Regole sull’onere della prova in materia di frodi IVA

  Spetta all’Amministrazione finanziaria dimostrare, attraverso elementi oggettivi, che il contribuente conosceva o avrebbe dovuto conoscere la frode commessa da terzi.

Massime di principio

• La presenza di un’operazione nella catena di una frode carosello non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione.
• Per negare la detrazione, l’Amministrazione deve provare la consapevolezza del contribuente oppure la sua colpevole ignoranza, valutata sulla base di indizi oggettivi e della normale diligenza richiesta nel settore.
• Il contribuente può difendersi dimostrando la realtà delle operazioni, la regolarità della documentazione e l’adozione di controlli commerciali e fiscali ragionevoli.
• Il diritto alla detrazione può essere negato quando, considerate le circostanze concrete, il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere che l’operazione era collegata a una frode IVA.
• L’Amministrazione non può fondare il diniego esclusivamente sul fatto che un altro soggetto della filiera fosse un evasore o un soggetto fittizio.